Вопрос
При прощении долга по договору займа у заемщика физического лица возникает экономическая выгода в виде суммы прощенного долга по договору займа, которую не надо возвращать. Данный доход подлежит налогообложению по ставке 13% согласно п. 1 ст.224 НК РФ. А если беспроцентный заем учредитель возвращает по истечению срока договора займа, то у него возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая по ст 35% согласно п.2 ст.224 НК РФ?
Ответ
Да, вы все написали верно. Рассмотрим две ситуации.
Организация простила заемщику долг
Если организация простит заемщику долг по займу, то у заемщика возникает доход, облагаемый НДФЛ в сумме полученного займа. Доход при этом облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у заемщика, которому простили долг по договору беспроцентного займа, не возникает. Это подтверждает и Минфин России (письма от 28.10.2014 № 03-04-06/54626 и от 15.07.2014 № 03-04-06/34520).
Правда, в данном случае встает вопрос об обложении суммы прощенного долга страховыми взносами. Контролирующие органы придерживаются мнения, что на сумму прощенного долга нужно начислить страховые взносы во внебюджетные фонды (письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19 и от 21.05.2010 № 1283-19 и ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
Но по этому вопросу есть положительная арбитражная практика, когда суд принял сторону страхователя, не начислившего взносы с суммы прощенного долга (постановление ФАС Поволжского округа от 13.06.2013 № А65-21495/2012). Аргументы такие. Страховые взносы начисляются с выплат в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А прощенный долг относится к гражданско-правовому договору и не связан с выполнением трудовых функций или каких-то работ либо услуг.
Заемщик вернул долг
В этом случае на дату возврата займа у физлица возникает доход в виде материальной выгоды – экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). Он облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Страховые взносы в данном случае не начисляются (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и письмо Минтруда России от 17.02.2014 № 17-4/В-54).