Начислении пени по налогу УСН доходы-расходы

493

Вопрос

Разъясните, пожалуйста, расчет пени по налогу УСН доходы-расходы применительно к конкретному письму Минфина России от 21.01.2010 № 03.11.06/2/5 Об исчислении сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНЕсли оно уже не действует, то прошу прислать список заменяющих документов.Авансовые платежи по налогу доходы-расходы за 2013 год составили:

  • Полугодие: 2094199
  • Мес: 43935
  • Год: 38832

Авансовые платежи не платились, в связи с чем налоговым органом была рассчитана пеня в размере 7137 руб., то есть с 25 июля по 25 октября – исходя из суммы 209 419, с 25 октября – из 43935 и т.д.Согласно указанному выше письму Минфина от 21.01.2010 пени за полугодие должны начисляться с суммы 38832 руб., то есть с итоговой суммы налога за год. Пеня в этом случае получается примерно 2600 налог процент дни пеня 38832 0,000275 249 2659,02. Налоговая отвечает, что у них программа автоматическая и все считает правильно, а я неправильно понимаю письмо. Куда обращаться?

Ответ

сообщаем следующее: Если авансовые платежи перечислены в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени. Пени рассчитают так:

Пени = Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) авансового платежа × Количество календарных дней просрочки × 1/300 ставки рефинансирования. Пени, начисленные в течение года за несвоевременное перечисление авансовых платежей, должны быть пересчитаны, если сумма единого налога по итогам года будет меньше суммы начисленных авансовых платежей или если организация заплатит минимальный налог. Для пересчета пени надо обратится в инспекцию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет

Сроки уплаты

Авансовые платежи по единому налогу перечислите не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев).* Об этом сказано в статье 346.19 и пункте 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Единый (минимальный) налог перечислите не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Это следует из положений пункта 7 статьи 346.21 и пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если единый налог (включая авансовые платежи) перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени* (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:

Пени = Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) × Количество календарных дней просрочки × 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки*


Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются.* Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения на перечисление задолженности (в день, когда операция по перечислению задолженности отражена на лицевом счете автономного учреждения, открытом в Казначействе России, в день проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:

  • решение инспекции о наложении ареста на имущество организации;
  • решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам организации, наложения ареста на денежные средства или имущество организации.

В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.

Подача организацией заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, организация руководствовалась письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Пени, начисленные в течение года за несвоевременное перечисление авансовых платежей, должны быть пересчитаны, если сумма единого налога по итогам года будет меньше суммы начисленных авансовых платежей (или если организация заплатит минимальный налог).* Об этом сказано в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-02-07/1-323. Порядок соразмерного уменьшения пеней применительно к налогу на прибыль разъяснен в письме ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127. Аналогичный порядок применяется и при пересчете пеней по единому налогу при упрощенке.*

2. Письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-11-06/2/5 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения»


«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Пункт 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Глава 26_2 Кодекса предусматривает уплату авансовых платежей, которые исчисляются в соответствии со статьей 346_21 Кодекса.
При этом пункт 5 названной статьи Кодекса определяет, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Пунктом 2 статьи 346_19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
При наличии доходов (превышении доходов над расходами) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346_21 Кодекса авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки* (пункт 4 статьи 75 Кодекса).
При этом следует иметь в виду, что постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (далее - Постановление) арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.
В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Письмом Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 налоговым органам рекомендовано при применении пункта 3 статьи 58 и статьи 75 Кодекса учитывать вышеуказанное разъяснение Пленума ВАС России.
Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса.*»

3. Статья:Сколько придется заплатить пеней, если налог оказался меньше опоздавших авансов (Данная статья доступна в версии для коммерческих организаций)

Как рассчитывают пени на «упрощенке»

«Упрощенщикам» сдавать декларации по итогам отчетных периодов не нужно. Поэтому начислить пени за задержку авансов налоговики смогут только после того, как компания представит декларацию за год. Сумму пеней инспекторы должны рассчитать исходя из итоговой суммы налога.*

Пример 2: Расчет пеней по «упрощенному» налогу

Компания применяет «упрощенку». Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговые авансы составили: по итогам квартала – 1 500 000 руб., за полугодие – 2 500 000 руб., за 9 месяцев – 3 000 000 руб. В течение года компания их не уплачивала.

По итогам 2010 года сумма налога, рассчитанного в общем порядке, составила 2 000 000 руб. Минимальный же налог равен 1 900 000 руб. Поэтому компания уплачивает налог, рассчитанный в общем порядке. И в данном случае эта сумма меньше, чем платежи за полугодие и 9 месяцев.В нашей ситуации пени за квартал начисляются на 1 500 000 руб., а за полугодие и 9 месяцев – на 2 000 000 руб.

Теперь давайте переиграем ситуацию. Она будет касаться исключительно тех компаний, которые в качестве объекта налогообложения выбрали «доходы минус расходы». Представим, что рассчитанный «упрощенщиком» налог оказался меньше, чем 1 процент от всех доходов. Иначе говоря, меньше минимального налога. В таких обстоятельствах заплатить надо именно этот минимальный налог, и только его.

Будут ли в этом случае начислены пени на авансы? Да, будут. Это сказано в постановлении ФАС Уральского округа от 20 января 2010 г. № Ф09-10965/09-С3. По нашему мнению, рассчитывают их исходя из налога, определенного по общим правилам.

Пример 3: Расчет пеней по «упрощенному» налогу, если компания платит минимальный налог

Компания применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Аванс по итогам квартала равен 1 500 000 руб., за полугодие – 2 500 000 руб., а за 9 месяцев – 3 000 000 руб. Но компания их не заплатила. По итогам 2010 года сумма «упрощенного» налога, исчисленная в общем порядке, составила 2 000 000 руб. Минимальный налог за 2010 год – 2 200 000 руб. В этой ситуации пени также нужно начислять на сумму, не превышающую налог, рассчитанный в общем порядке. Получается, за полугодие и 9 месяцев пени нужно начислять на 2 000 000 руб.

И наконец, допустим, что компания по итогам года получила убыток. Значит, сумма налога, рассчитанного в общем порядке, равна нулю. Следовательно, оснований для пеней за опоздание с авансами вообще нет. То есть действуют те же самые правила, что и при расчете налога на прибыль.

Главное, о чем важно помнить

1Если по итогам года сумма налога оказалась меньше начисленных авансов, то пени за задержанные платежи должны быть соразмерно уменьшены.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль