Нужно ли предоставлять универсальный передаточный документ

1441

Вопрос

Контрагент предоставил унифицированную форма КС-2, это акт о приемке выполненных работ в сумме есть НДС а счет фактуры нет. Нужна ли счет фактура или документ 2 в 1?

Ответ

В данном случае организации нужен счет-фактура. КС-2 является актом выполненных работ, и не является универсальным передаточным документом, так как указанный документ не носит наименование УПД, а так же в нем отсутствуют некоторые столбцы, характерные для УПД, например, сведения о ГТД. А принять к вычету НДС, или включить входной налог в состав расходов можно только при наличии счета-фактуры или УПД. Так же, так как первичный документ уже передан заказчику (КС-2), то УПД дополнительно предоставлять не нужно. В указанной ситуации не хватает только счета-фактуры.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Универсальный передаточный документ

1.12.37 Что такое универсальный передаточный документ.

При отгрузке товаров или передаче работ, услуг, имущественных прав вовсе не обязательно оформлять отдельно и счет-фактуру, и передаточный документ (товарную накладную, акт и т. д.). Начиная с 1 января 2013 года без каких-либо налоговых рисков их можно объединять в один универсальный передаточный документ (УПД).*

Рекомендуемая форма универсального передаточного документа отвечает требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Разъяснения по составлению и использованию УПД приведены в письме ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96. Это письмо размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Поскольку форма УПД носит рекомендательный, а не обязательный характер, в нее можно добавлять столбцы или вносить дополнительную информацию (письмо ФНС России от 24 января 2014 г. № ЕД-4-15/1121).*

1.12.38 Что заменяет собой универсальный передаточный документ.

УПД представляет собой счет-фактуру, в который включены несколько дополнительных реквизитов. Наряду с реквизитами счета-фактуры УПД содержит в себе элементы*:

— товарной накладной;

— товарного раздела товарно-транспортной накладной;

— накладной на отпуск материалов на сторону;

— акта о приеме-передаче объекта основных средств.

Поэтому, используя УПД, любая организация при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) может объединить в этом документе сведения, для отражения которых предназначены формы № ТОРГ-12№ М-15№ ОС-1и № 1-Т, и одновременно предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС.*

По своему статусу УПД приравнивается к первичному учетному документу. Следовательно, его форма должна быть утверждена руководителем организации, а также закреплена в учетной политике.*

False1.12.39 Назначение УПД.

Назначение УПД зависит от статуса, присвоенного этому документу, — 1 или 2. УПД составляет продавец (исполнитель), следовательно, он же указывает и статус документа.

Статус 1 означает, что УПД можно использовать и как первичный документ для оформления хозяйственных операций, и как основание для вычета НДС, то есть как счет-фактуру.

Статус 2 означает, что УПД решили применять только как первичный документ для оформления хозяйственных операций. В этом случае продавцу придется составить отдельный счет-фактуру.

Впрочем, сам по себе статус документа носит сугубо информационный характер. На самом же деле нужно смотреть, какие реквизиты в УПД заполнены. Если, к примеру, в нем пустует графа «Налоговая ставка» (графа 7), то покупатель не сможет заявить к вычету НДС по такому УПД. Даже если в документе будет значиться статус 1. Дело в том, что налоговая ставка является обязательным реквизитом счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Без него счет-фактура считается заполненным неправильно, и принять НДС к вычету на основании такого УПД нельзя.

False1.12.40 Кто может использовать УПД.

Форму УПД могут использовать любые организации и предприниматели. В том числе и те, которые не платят НДС. Например, организации, перешедшие на спецрежимы или использующие освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ. Они могут применять УПД в качестве первичного учетного документа. При этом им не нужно заполнять:

— графу 7 «Налоговая ставка»;

— графу 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю».

False1.12.41 Для каких операций можно применять УПД.

С помощью УПД можно оформлять отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передачу имущественных прав*.

Кроме того, организации могут использовать УПД и для посреднических операций. Например, когда заказчик (комитент, принципал, доверитель) отгружает товары посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) для продажи. В этом случае УПД будет считаться первичным документом на передачу ценностей без перехода права собственности. В строке 8 «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» нужно указать реквизиты договора на оказание посреднических услуг. При этом не заполняют:

— строку 2 «Продавец»;

— строку 2а «Адрес»;

— строку 2б «ИНН/КПП продавца»;

— строку 6 «Покупатель»;

— строку 6а «ИНН/КПП покупателя»;

— строку 6б «ИНН/КПП покупателя».

Такой порядок рекомендован в приложении 2 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

False1.12.42 Заполнение УПД.

Если организация решила заменить формой УПД и счет-фактуру, и первичный документ, то ему нужно присвоить статус 1. В этом случае в УПД необходимо заполнить все реквизиты. Ведь в УПД собраны обязательные реквизиты для всех первичных документов (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ) и для счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Если же компания использует форму УПД только как первичный документ, то есть ставит в нем статус 2, заполнять все реквизиты необязательно. Можно оставить пустыми строки, которые обязательны исключительно для счета-фактуры:

— строку 7 «К платежно-расчетному документу»;

— графу 6 «В том числе сумма акциза»;

— графу 7 «Налоговая ставка»;

— графу 10 «Цифровой код страны происхождения товара»;

— графу 10а «Наименование страны происхождения товара»;

— графу 11 «Номер таможенной декларации».

Ту часть УПД, которая полностью дублирует счет-фактуру, нужно заполнять по правилам, установленным для оформления счетов-фактур. То есть в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ и приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Следует отметить, что форма УПД в отличие от счета-фактуры имеет реквизит «М.П.». Проставив печать, продавец (исполнитель) сможет не заполнять строку 14 «Наименование экономического субъекта — составителя документа (в т. ч. комиссионера/агента)», а покупатель (заказчик) — строку 19 «Наименование экономического субъекта — составителя документа». Это при том условии, что в оттиске есть информация о полном наименовании организации, составившей документ.

Реквизиты УПД, которые дублируют реквизиты товарной накладной и товарного раздела товарно-транспортной накладной, нужно заполнять по правилам, установленным для оформления этих документов.

Подробные рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД приведены в приложениях 3 и 4 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

1.12.43 Дата составления УПД.

В форме УПД могут быть зафиксированы три даты:

— в строке 1 «Счет-фактура» — дата составления УПД;

— в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» — дата совершения хозяйственной операции, например дата передачи товаров продавцом покупателю;

— в строке 16 «Дата получения (приемки)» — дата подтверждения принимающей стороной, что обязательства по договору исполнены. Например, дата приемки товаров покупателем или дата подписания заказчиком акта приемки-передачи выполненных работ (если такой акт составлялся).

По общему правилу первичный документ нужно составлять непосредственно в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после нее (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ). Поэтому продавец может оформить УПД либо в день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав), либо позднее, если по каким-то причинам вовремя это сделать не удалось. В первом случае дата составления УПД по строке 1 «Счет-фактура» будет совпадать с датой, указанной по строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)». А во втором — нет.

1.12.44 Регистрация УПД у продавца.

УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, независимо от статуса, присвоенного документу, продавец должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур и книге продаж за тот квартал, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг). При этом под периодом реализации следует понимать квартал, в котором определяется налоговая база по НДС. Он может определяться по факту:

— отгрузки (например, при реализации товаров);

— приемки (например, при сдаче выполненных работ).

УПД, которые компания решила использовать в качестве счетов-фактур, можно нумеровать в единой хронологии с обычными счетами-фактурами.

УПД, в которых обязательные реквизиты счета-фактуры не заполнены, выполняют роль только первичного документа. Они не могут быть использованы в качестве счета-фактуры, поэтому регистрировать их не требуется. Такие документы нужно нумеровать обособленно.

Если УПД составили в день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав), то при регистрации в части 1 журнала учета счетов-фактур в графах 2 «Дата выставления» и 6 «Дата составления счета-фактуры» указывают, соответственно:

— даты, приведенные в строках 1 «Счет-фактура» и 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» УПД, — если реализация определяется фактом отгрузки;

— дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки)», и дату, отраженную в строке 1 «Счет-фактура» УПД, — если реализация определяется фактом приемки.

Если оформить документы в день совершения хозяйственной ситуации не удалось, то при регистрации УПД в части 1журнала учета счетов-фактур в графах 2 «Дата выставления» и 6 «Дата составления счета-фактуры» журнала учета указывают, соответственно:

— дату, приведенную в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)», и дату, отраженную в строке 1 «Счет-фактура»УПД, — если реализация определяется фактом отгрузки;

— дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки)», и дату, отраженную в строке 1 «Счет-фактура» УПД, — если реализация определяется фактом приемки.

Независимо от того, когда был составлен УПД, при его регистрации в книге продаж в графе 1 «Дата и номер счета-фактуры продавца» указывают дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура» УПД. Об этом сказано в приложении 5 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

1.12.45 Регистрация УПД у покупателя.

УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, покупатель (заказчик) должен в хронологическом порядке регистрировать:

— в части 2 журнала учета счетов-фактур;

— в книге покупок.

УПД, в которых не заполнены обязательные реквизиты счета-фактуры, в журнале учета и книге покупок регистрировать нельзя.

В журнале учета полученные УПД регистрируют по мере их поступления в организацию. При этом в графе 2 «Дата получения» журнала указывают дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки)» УПД. А в графе 6 «Дата составления счета-фактуры» — дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура».

В книге покупок УПД регистрируют в том квартале, в котором у организации появилось право на вычет НДС. В графе 2«Дата и номер счета-фактуры продавца» книги покупок указывают дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура». А в графе 4 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав» отражают дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки)». Об этом сказано в приложении 5 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

1.12.46 Подтверждение доходов продавца.

Статус УПД (1 или 2) не влияет на налоговый учет доходов и расходов, то есть его нужно вести в общем порядке.

Если право собственности на груз переходит в момент его передачи покупателю или перевозчику, то выручку признают на дату оформления отпуска груза. То есть либо на дату, указанную в строке 1 «Счет-фактура», либо на более позднюю дату, указанную в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)».

Если право собственности на груз переходит в момент его вручения покупателю, то выручку признают на дату оформления получения груза. То есть на дату, указанную в строке 16 «Дата получения (приемки)».

При реализации результатов работ, услуг или имущественных прав датой признания выручки считается дата оформления обеими сторонами факта приемки-передачи. То есть наиболее поздняя из дат, указанных в строках 1«Счет-фактура», 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» или 16 «Дата получения (приемки)».

Если помимо УПД при реализации товаров (работ, услуг) стороны составляли другие документы (например, акты, товарные чеки, отчеты и т. п.), то признать выручку нужно на дату того документа, который оформили раньше. Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

1.12.47 Подтверждение расходов покупателя.

Ресурсы, полученные по УПД, нужно отразить в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ. В зависимости от того, каким критериям они соответствуют.

Расходы, связанные с приобретением этих ресурсов, учитывают по общим правилам. Дата признания расходов, подтвержденных УПД, не может быть раньше той, что значится в строке 16 «Дата получения (приемки)». Об этом сказано в приложении 6 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

1.12.48 Как компании на упрощенке регистрировать УПД в книге учета доходов и расходов.

Поставщик вместо накладной и счета-фактуры вправе выставить компании на упрощенке универсальный передаточный документ (УПД). ФНС России подтвердила, что затраты, оформленные УПД, можно учесть при формировании налоговой базы (письмо от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987). Естественно, если компания платит налог с разницы между доходами и расходами. При этом предусмотрен отдельный учет материальных затрат (подп.5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), стоимости покупных товаров, предназначенных для реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и сумм НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В связи с этим в графе 5 раздела I книги учета доходов и расходов компании на упрощенке отражают отдельно суммы расходов на приобретение товаров, материалов (работ, услуг) и сумму НДС по этим расходам. В том числе и на основе УПД.

Например, компания на упрощенке купила партию материалов за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Тогда в одной строке книги надо записать 50 000 руб. как материальные расходы, а в другой — 9000 руб. как расходы в виде предъявленного НДС. При этом в каждой строке в графе 2 бухгалтер отразит реквизиты УПД поставщика.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль