Возникновение задолженности перед третьим лицом

191

Вопрос

Подскажите как юридически грамотно оформить наши отношения между третьим лицом, которое заплатило нашему поставщику за товар. А так же в бухгалтерском и налоговом учете. Можно ли эти затраты принять к налоговому учету, если мы находимся ЕСХН. (сельхозпроизводители). 

Ответ

При оплате расходов третьим лицом в учете отражается погашение задолженности перед поставщиком и возникновение задолженности перед третьим лицом: Дебет 60 Кредит 76. Если с третьим лицом оформлен договор займа, в счет которого была произведена оплата: Дебет 60 Кредит 66 (67). Согласно позиции Минфина России если расходы за организацию погасил кто-то другой (третье лицо), то учесть затраты в целях налогообложения нельзя. Таким образом, признавать расходы рискованно, возможно придется отстаивать свою позицию в суде. При этом, чтобы признать расход, сельхозорганизации понадобятся следующие документы: письмо от партнера с извещением об оплате долга; копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:14.2. Если расходы оплатило третье лицо

Минфин России однозначно указывает, что если расходы за организацию (или индивидуального предпринимателя) погасил кто-то другой (третье лицо), то учесть затраты в целях налогообложения нельзя.* Такая точка зрения высказана, к примеру, в письме от 12 октября 2010 г. № 03-11-11/262. Правда, в нем речь идет об учете расходов при «упрощенке». Однако выводы, сделанные чиновниками, важны и для плательщиков единого сельскохозяйственного налога. Ведь оба этих спецрежима подразумевают кассовый метод учета доходов и расходов. При этом финансисты ссылаются на следующее.

При спецрежиме расходы признаются после их оплаты. Оплатой считается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом. По единому сельхозналогу такая норма закреплена в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. И если имущество оплачено не самим налогоплательщиком, а с расчетного счета другого лица, суммы при определении базы по единому налогу учитываться не должны – делает вывод Минфин России.*

Причем если следовать логике финансистов, то получается, что, даже если организация выплатит сумму долга тому лицу, которое оплатило за него имущество (погасило обязательства), это ничего не изменит. Этот вывод финансистов спорен, поскольку в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ указано, что расход признается, когда обязательство покупателя перед продавцом прекращается. Иначе говоря, главный критерий признания расхода – это погашение долга. Причем Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что покупатель (должник) должен лично погасить задолженность.

Согласно статье 408 Гражданского кодекса РФ, одним из оснований прекращения обязательства является его надлежащее исполнение, а как сказано в статье 313 Гражданского кодекса РФ, исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. Исходя из этого, налоговый расход возникает в тот момент, когда третья сторона заплатит долг. Однако сразу скажем, что такой вариант довольно рискованный. И в этом случае сельхозорганизации нужно быть готовой к тому, чтобы отстаивать свою позицию в суде. При этом, чтобы признать расход, сельхозорганизации понадобятся следующие документы: письмо от партнера с извещением об оплате долга; копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств за предприятие-должника.*

Обратите внимание: в зависимости от того, на каком основании партнер производил перечисление, у сельхозорганизации в этот же момент может возникнуть или не возникнуть налогооблагаемый доход по расчетам с той компанией, которая за нее рассчиталась.

2. Статья:Сельхозматериалы оплачены третьим лицом

Ввиду сезонности сельскохозяйственного производства нередко бывает, что на закупку необходимых товарно-материальных ценностей (ГСМ, запчастей, удобрения и др.) у предприятия нет средств. Выход такой: оплату производит инвестор, с которым заключен договор процентного займа. В этом случае следует знать, когда можно учесть такие материальные расходы при применении ЕСХН. Ведь данный спецрежим предполагает кассовый метод признания расходов. Поговорим об этом, а также о правилах отражения операций в бухгалтерском учете.

Порядок признания материальных расходов

Материальные расходы (в том числе на приобретение семян, рассады, кормов и т. д.) признаются при ЕСХН на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Однако такие затраты признаются только после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, под оплатой понимается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров. В частности, расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Таким образом, решающим фактором для признания расходов является факт прекращения обязательства налогоплательщика-приобретателя перед поставщиком товаров.

При этом совершенно не обязательно, чтобы денежные средства перечислялись с расчетного счета налогоплательщика или из его кассы, ведь задолженность перед поставщиком может быть погашена и иным образом. И нет никаких оговорок в отношении того, возникает ли при погашении задолженности перед продавцом (поставщиком) другая задолженность перед иным лицом.

Погашение обязательства третьим лицом не влияет на факт оплаты

Согласно статье 408 Гражданского кодекса РФ, одним из оснований прекращения обязательства является его надлежащее исполнение. А как сказано в статье 313Гражданского кодекса РФ, исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.

В рассматриваемом случае третье лицо – инвестор, с которым заключен договор займа. Именно он производит оплату материалов поставщику. Другими словами, инвестор перечисляет деньги в погашение задолженности за сельхозпредприятие.

Следовательно на дату совершения этой операции обязательство сельхозорганизации перед поставщиком считается прекращенным (исполненным).

А значит, имеет место факт оплаты согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. То есть сельхозорганизация имеет полное право признать стоимость сырья и материалов, оплаченных инвестором, в составе налоговых расходов.

Отметим: расходы на уплату инвестору процентов по займу признаются на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ в момент их фактической уплаты.

Бухгалтерский учет

Данная ситуация отражается в учете следующим образом. Приобретенные материалы приходуются в общем порядке – по дебету счета 10 «Материалы». В зависимости от учетной политики при отражении операций по приобретению материалов могут использоваться также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Задолженность перед поставщиком за приобретенные материалы отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В момент оплаты материалов инвестором, с которым заключен договор займа, отражается погашение данной задолженности перед поставщиком и одновременное возникновение задолженности перед инвестором-заимодавцем. Вносится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если договор с инвестором заключен на срок менее одного года) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если договор с инвестором предполагает долгосрочное заимствование средств).*

Начисление процентов по займу отражают в общеустановленном порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 или 67.

Пример

ООО «Хлебороб», применяющее ЕСХН, заключило договор займа с ЗАО «Инвестор». Согласно условиям ЗАО «Инвестор» в январе–июне 2009 года оплачивало поставщику стоимость приобретаемых сельхозпредприятием материалов.

ООО «Хлебороб» ежемесячно уплачивает проценты за пользование займом, предоставленным в форме погашения его задолженности перед поставщиками, и обязуется полностью погасить задолженность перед ЗАО «Инвестор» в ноябре 2011 года.

Предположим, что общая стоимость материалов, оплаченных ЗАО «Инвестор», – 7 000 000 руб. Допустим также, что сумма процентов, начисленных и уплаченных за период с января по июнь 2009 года, составила 450 000 руб., а начиная с июля 2009 года ежемесячная сумма процентов равна 116 667 руб.

Бухгалтер ООО «Хлебороб» отразит операции так.

В январе–июне 2009 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 7 000 000 руб. – оприходованы материалы, которые были приобретены у поставщика;

Дебет 60 Кредит 67
– 7 000 000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиками материалов по договору займа с ЗАО «Инвестор»;*

Дебет 91 Кредит 67
– 450 000 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 450 000 руб. – уплачены проценты по займу.

Ежемесячно с июля 2009 года по октябрь 2011 года:

Дебет 91 Кредит 67
– 116 667 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 116 667 руб. – уплачены проценты по займу.

В ноябре 2011 года:

Дебет 91 Кредит 67
– 116 667 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 116 667 руб. – уплачены проценты по займу;

Дебет 67 Кредит 51
– 7 000 000 руб. – погашена основная сумма займа.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль