Можно ли индивидуальному предпринимателю сдавать в аренду собственное нежилое помещение

328

Вопрос

Можно ли индивидуальному предпринимателю сдавать в аренду собственное нежилое помещение в аренду физическому лицу?

Ответ

Да, ИП может сдавать нежилое помещение в аренду любому физ.лицу (но только не самому себе). В данном случае речь может идти о том, что физ.лицо осуществляет незаконную предпринимательскую деятельность, т.е. деятельность без регистрации. В этом случае для ИП риски минимальны – налоговая инспекция может вменить в вину только то, что ИП не проверил контрагента. Но судебная практика по этому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков (см, например, Определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 7679/08).

А вот для физического лица, за ведение предпринимательской деятельности без регистрации предусмотрены следующие виды ответственности:

административная по ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей;

налоговая по ч. 2 ст. 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей;

в некоторых случаях уголовная по ст. 171 УК РФ в виде штрафа в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо в виде обязательных работ на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо ареста на срок до шести месяцев.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия и в материалах «Системы Юрист».

1. Статья: Только при наличии в действиях гражданина ряда признаков инспекторы вправе потребовать, чтобы он зарегистрировался как ИП

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). За ведение такой деятельности без госрегистрации предусмотрена административная и налоговая ответственность, а при определенных обстоятельствах — даже и уголовная ответственность (подробнее об этом читайте во врезке «Ответственность»).*

Федеральная налоговая служба неоднократно указывала, что одного только факта совершения гражданином сделок на возмездной основе недостаточно для того, чтобы признать его предпринимателем (письма от 25.02.13 № ЕД-2-3/125@ и от 08.02.13 № ЕД-3-3/412@). Для этого необходимо, чтобы такие сделки образовывали именно предпринимательскую деятельность.

Значит, только если возмездные сделки, заключаемые физическим лицом, имеют признаки предпринимательской деятельности, это лицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и уплачивать налоги с получаемых доходов как ИП. Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы Московского региона (письма УФНС России по г. Москве от 27.09.12 № 20-14/091304@от 10.01.12 № 20-14/2/000368@от 15.06.09 № 20-14/060015@от 29.12.08 № 18-14/121487@ и от 25.12.08 № 18-14/4/121074). Что же налоговики понимают под предпринимательской деятельностью физического лица?

Инспекторы при решении вопроса о необходимости регистрации в качестве ИП исходят из закрепленного в ГК РФ понятия предпринимательской деятельности

Поскольку налоговое законодательство не содержит определения предпринимательской деятельности, налоговые органы руководствуются другими отраслями права, прежде всего ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). В гражданском законодательстве под предпринимательской понимается самостоятельная деятельность, которая осуществляется на свой риск и направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). Ею вправе заниматься лишь те лица, которые зарегистрированы в установленном законом порядке, то есть юридические лица и ИП.

По мнению ФНС России, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты (письма от 25.02.13 № ЕД-2-3/125@ и от 08.02.13 № ЕД-3-3/412@):

— изготовление или приобретение гражданином имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
— ведение гражданином учета хозяйственных операций, связанных с осуществлением им сделок;
— взаимосвязанность всех сделок, совершенных гражданином в течение определенного периода времени;
— наличие устойчивых связей с продавцами, покупателями либо прочими контрагентами.*

Чтобы решить вопрос о наличии или отсутствии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности, налоговики прежде всего анализируют цели, для которых он приобрел то или иное имущество, а также систематичность совершения им сделок

Таким образом, чтобы решить вопрос о наличии или отсутствии признаков предпринимательской деятельности, налоговики прежде всего анализируют цели, для которых гражданин приобрел то или иное имущество, а также систематичность совершения им сделок, причем как по приобретению, так и по продаже товаров, работ или услуг (см. врезку «Справка»). ФНС России дополнительно обращает внимание на следующее (письмо от 25.01.11 № КЕ-3-3/142@):

«<…> Квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности: <…> оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество, целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества, а также наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций.»

Помимо перечисленных признаков предпринимательской деятельности, на практике инспекторы обращают внимание еще на несколько важных факторов.

Наличие ресурсов, необходимых для ведения деятельности. Московские налоговики со ссылками на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) отмечают, что предпринимательская или экономическая деятельность имеет место в том случае, когда оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные и иные ресурсы объединяются в производственный процесс, целью которого является производство продукции, выполнение работ или оказание услуг (введение к ОКВЭД, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст). Такая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции или оказанием услуг (письма УФНС России по г. Москве от 10.01.12 № 20-14/2/000368@от 25.01.08 № 18-12/3/005988 и от 30.03.07 № 28-10/28916).

По мнению инспекторов, только при наличии всех указанных признаков физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя и уплачивать налоги как ИП.

Отсутствие или наличие прибыли. Получение гражданином прибыли от совершаемых сделок либо ее отсутствие налоговики не считают определяющими факторами для правильной квалификации его действий. Ведь извлечение прибыли является лишь целью любой предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом. Поэтому инспекторы полагают, что само по себе отсутствие прибыли не исключает возможности признания деятельности гражданина предпринимательской.

Даже если гражданин систематически совершает убыточные для него сделки, налоговики все равно могут квалифицировать его деятельность как предпринимательскую и потребовать, чтобы он зарегистрировался в качестве ИП

Иными словами, даже если гражданин систематически совершает возмездные сделки, которые приносят ему одни лишь убытки, налоговики все равно могут посчитать его деятельность предпринимательской и потребовать, чтобы он зарегистрировался в качестве ИП.

Присутствие предпринимательского риска. Федеральная налоговая служба особо подчеркивает, что одной из характерных особенностей предпринимательской деятельности является наличие при ее осуществлении риска. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение данной деятельности станет просто невозможным (письма ФНС России от 25.02.13 № ЕД-2-3/125@ иот 08.02.13 № ЕД-3-3/412@УФНС России по г. Москве от 07.10.11 № 20-14/2/097070@).

К предпринимательским рискам, в частности, относится опасность недополучения гражданином доходов или прибыли, возникновения материальных и финансовых потерь при ведении предпринимательской деятельности. Однако в письмах контролирующих органов не разъясняется, как на практике оценивать, имеются ли в действиях гражданина указанные риски. Ведь в отношении практически любой возмездной сделки могут возникнуть те или иные риски, которые вполне можно квалифицировать как предпринимательские. Например, в случае сдачи недвижимости в аренду гражданин, являющийся ее собственником, несет риски, связанные с возможным повреждением самого помещения или находящегося в нем имущества, а также риски несвоевременного внесения арендной платы арендатором.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП может привести к значительным штрафам или даже к лишению свободы

Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП является прежде всего административным правонарушением. Но штраф за это нарушение небольшой — от 500 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ).

Более существенные штрафные санкции предусмотрены в НК РФ. В нем установлена ответственность за ведение предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Штраф за это правонарушение взыскивается в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности за весь период ее ведения без постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 116 НК РФ). При этом минимальный размер штрафа составляет 40 000 руб.

Кроме того, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации может привести и к уголовной ответственности. Но только в тех случаях, когда это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо было сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (если сумма полученного дохода превысила 1,5 млн. руб.) или особо крупном размере (если сумма дохода превысила 6 млн. руб.).

Если гражданин ведет предпринимательскую деятельность без регистрации, в результате которой был причинен крупный ущерб третьим лицам либо извлечены доходы в размере, превышающем 1,5 млн. руб., к нему может применяться одна из следующих мер уголовной ответственности (примечание к ст. 169 и ч. 1 ст. 171 УК РФ):

— штраф в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет;
— обязательные работы на срок до 480 часов или арест на срок до шести месяцев.

Ведение предпринимательской деятельности без регистрации, сопряженное с получением дохода в особо крупном размере, превышающем 6 млн. руб., наказывается одной из следующих мер (ч. 2 ст. 171 УК РФ):

— штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
— принудительными работами на срок до пяти лет;
— лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового

Видимо, инспекторы на местах делают вывод о наличии или отсутствии этого признака предпринимательской деятельности исходя из своих внутренних убеждений, которые должны быть основаны на полном анализе и исследовании всех обстоятельств по конкретной ситуации.*

СПРАВКА

Под систематическим ведением бизнеса налоговики понимают совершение гражданином не менее двух сделок в течение года

Согласно ГК РФ одним из признаков предпринимательской деятельности является ее направленность на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). Однако дополнительно не уточняется, в каких именно случаях можно говорить о систематическом получении гражданином прибыли. Как на практике инспекторы определяют, приносит та или иная деятельность систематический доход?

Обычно они исходят из определения термина «систематический», приведенного в пункте 3статьи 120 НК РФ. В абзаце 3 этого пункта говорится о том, какие нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения являются грубыми. В этом контексте под термином «систематический» понимается совершение нарушения два раза и более в течение календарного года. Аналогичным образом оценивают московские налоговики и систематичность получения гражданином прибыли от совершения им тех или иных возмездных сделок (письма УФНС России по г. Москве от 14.03.05 № 09-10/15594 и УМНС России по г. Москве от 30.03.04 № 29-08/21721). В частности, они указывают:

«<…> Для применения штрафных санкций к физическому лицу в соответствии с частью 1статьи 14.1 КоАП РФ за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя необходимо установить, что данное лицо систематически осуществляло деятельность, направленную на получение прибыли, то есть не менее двух раз.»

Таким образом, о систематическом ведении физическим лицом предпринимательской деятельности можно говорить, даже если в течение календарного года он совершил всего две возмездные сделки, направленные на получение прибыли. Но, естественно, такой вывод можно сделать только при наличии иных признаков, свидетельствующих об осуществлении гражданином такой деятельности

Из этого можно сделать вывод, что указанная сделка не направлена на извлечение прибыли от пользования имуществом, тем более на ее систематическое получение. Следовательно, в случае заключения гражданином договора безвозмездного пользования и при отсутствии других сделок налоговики вряд ли будут утверждать, что он осуществляет предпринимательскую деятельность. Это возможно, лишь если инспекторы смогут доказать, что на самом деле указанная сделка является притворной, то есть была совершена с целью прикрыть другую сделку (п. 2 ст. 170 ГК РФ).*

2. Рекомендация: Какие документы нужно запросить у контрагента, чтобы исключить юридические риски

Документы, которые нужно запросить у контрагента – индивидуального предпринимателя

До заключения сделки с индивидуальным предпринимателем у него также необходимо истребовать документы, подтверждающие его правовой статус.* Однако этот перечень документов имеет некоторые особенности по сравнению с перечнем документов, запрашиваемых у юридического лица.

1. У индивидуального предпринимателя отсутствуют какие-либо учредительные документы – устав или учредительный договор.

2. Индивидуальный предприниматель действует на основании свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРИП).

3. У индивидуального предпринимателя нужно запрашивать выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

4. Документами, подтверждающими право индивидуального предпринимателя на подписание договора, являются свидетельство ОГРИП и паспорт гражданина РФ.*

В остальном действуют те же требования, что и для юридических лиц.

 

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль