Подпадает ли деятельность по изготовлению памятников под ЕНВД

1096

Вопрос

Постараюсь поподробнее описать наш вид деятельности, что бы получить от Вас полный ответ. ИП (ЕНВД, УСН доходы) занимается изготовлением и реализацией гранитных памятников через собственные торговые точки (договор бытового подряд), а так же реализацией покупных ритуальных товаров и оказанием ритуальных услуг. Распил камня и изготовление памятников происходит на производстве. (обособленные арендованные площади). В настоящее время ИП арендовал помещение (в дальнейшем ангар) 288 кв.м. единой площади. Своими силами сделал ремонт и соорудил не капитальные перегородки, разделив помещение: 1.для выставки покупных ритуальных товаров и их дальнейшей реализации 2.помещение, где находятся продавцы для приема заказов на изготовление памятников и реализации розничных товаров 3. зала ожидания посетителей 4. художественного цеха, в котором рисуют портреты на памятниках, перемещенных с производства, по которым уже приняты заказы. 5. На втором этаже ангара располагается администрация. ВОПРОС:1. Подпадает ли деятельность по изготовлению памятников под ЕНВД и что считать базовой доходностью, если среднюю численность, то с учетом каких работников, производство + администрация+продавцы+художники или другие варианты? 2. Для расчета ЕНВД в ангаре какое понятие нам нужно применять торговый зал или торговое место и какие площади учитывать?

Ответ

Деятельность по изготовлению памятников, надписей, портретов и пр. на памятниках включена в перечень бытовых услуг. Следовательно, данный вид деятельности может быть переведен на ЕНВД, если услуги оказываются населению на платной основе. Физическим показателем для расчета ЕНВД по бытовым услугам является средняя численность сотрудников. При расчете средней численности работников Вы учитываете сотрудников, непосредственно занятых в оказании бытовых услуг (занятых в производстве памятников и художников). Так как продавцы задействованы и в бытовых услугах (прием заказов), и в розничной торговле, а сотрудники администрации не могут быть отнесены к какому-либо одному виду деятельности (соответственно, задействованы во всех видах деятельности организации), то их численность для определения величины физического показателя необходимо распределить (формулы для расчета физического показателя приведены ниже в рекомендации). При решении вопроса, является ли торговая площадь торговым залом или торговым местом, отметим, что официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют. При этом стационарный торговый объект можно квалифицировать как объект с торговым залом при соблюдении следующих условий:

объект состоит из нескольких обособленных помещений;

в правоустанавливающих документах указано целевое назначение каждого обособленного помещения;

правоустанавливающие документы позволяют точно определить площадь помещений, которые используются для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов (т. е. помещений, которые фактически являются торговыми залами). Если эти условия выполняются, ЕНВД нужно рассчитывать исходя из площади торгового зала. При таком варианте площади складских, административно-бытовых и подсобных помещений в расчет ЕНВД не включаются.

Если хотя бы одно из названных условий не соблюдается, рассчитывать ЕНВД нужно исходя из площади торгового места с учетом площади всех вспомогательных помещений. В Вашем случае, так как согласно правоустанавливающей документации (договор аренды) ангар является единым объектом без официально выделенных обособленных помещений, то более правильным будет трактовать торговую площадь как торговое место и в составе общей площади учитывать помещение выставки товаров и помещение реализации товаров. В силу неоднозначности вопроса для получения более точного ответа по квалификации торговой площади Вы можете обратиться за разъяснениями в местные налоговые органы. Если Вы с ними не согласны, то свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие виды бытовых услуг подпадают под ЕНВД

Организация, оказывающая бытовые услуги в муниципальном образовании, где в отношении такой деятельности допускается применение ЕНВД, может применять этот специальный налоговый режим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Условия применения ЕНВД

Деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если услуги:

платные;

оказаны гражданам по договорам бытового подряда или договорам возмездного оказания бытовых услуг;

входят в перечень услуг, предусмотренный Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).*

Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

2. Правовая база:Общероссийский классификатор услуг населению. ОК 002-93 (ОКУН) (с изменениями на 17 октября 2013 года)


019512
0 Изготовление надгробных сооружений из цемента, с мраморной крошкой, из природного камня и искусственных материалов и их реставрация
019513 6 Изготовление временных надгробных сооружений из различных материалов
019514 1 Надписи на памятниках, мраморных досках, крепление фотографий на памятниках
019515 7 Высечка барельефов, выполнение графических портретов на памятниках, скульптурные работы и т.п.
019516 2 Изготовление оград, памятников, венков из металла*

3. Рекомендация:Как определить численность сотрудников, работающих в деятельности, облагаемой ЕНВД

Расчет численности в многопрофильных организациях

Многопрофильные организации должны рассчитывать среднюю численность сотрудников отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо определить этот показатель.* Такой порядок установлен пунктами 6 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 и от 26 октября 2010 г. № 03-11-06/3/148. Например, распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании.*

Ситуация: как для расчета ЕНВД учесть численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности. По всем видам деятельности организация применяет ЕНВД

Численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности, облагаемых ЕНВД, нужно распределить.

Если все виды деятельности многопрофильной организации подпадают под ЕНВД, ей нужно вести раздельный учет показателей для расчета ЕНВД по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). В некоторых случаях для расчета налога используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок распределения численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности (например, административного персонала), Налоговым кодексом РФ не определен. В письме от 25 октября 2011 г. № 03-11-11/265 Минфин России рекомендует придерживаться следующего алгоритма.

Сначала нужно определить долю численности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности). Для этого можно использовать формулу:

Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) = Средняя численность сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности : Средняя численность персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности)


Затем нужно определить общую среднюю численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности. Для этого используйте формулу:

Средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя по конкретному виду деятельности = Доля сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности, в общем количестве персонала организации (без учета сотрудников, занятых в нескольких видах деятельности) × Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель + Средняя численность сотрудников, занятых в том виде деятельности, по которому рассчитывается физический показатель


Поскольку законодательно такой порядок расчета физического показателя не установлен, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.*

Пример распределения сотрудников по видам деятельности. Организация занимается несколькими видами деятельности, подпадающими под ЕНВД

Организация занимается деятельностью по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также ведет розничную торговлю через магазин при автосервисе. Кроме этого, она оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на стоянке.

Все виды деятельности подпадают под ЕНВД. Для расчета ЕНВД по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств используется физический показатель «количество сотрудников». В учетной политике для целей налогообложения установлено, что для расчета этого показателя численность сотрудников административно-управленческого персонала (АУП) распределяется пропорционально общей численности персонала организации (без учета АУП).

В сентябре средняя численность всех сотрудников организации составила 20 человек, в том числе:

численность АУП – 5 человек;

численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств – 9 человек;

численность сотрудников, непосредственно занятых в розничной торговле – 4 человека;

численность сотрудников, непосредственно занятых в деятельности по хранению автотранспортных средств на стоянке – 2 человека.

Соотношение средней численности АУП и средней численности остальных сотрудников (без учета АУП) равно:
5 чел. : (9 чел. + 4 чел. + 2 чел.) = 0,33.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД с деятельности по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, за сентябрь составляет:
(0,33 × 9 чел.) + 9 чел. = 12 (11,97) чел.*

4. Рекомендация:Считается ли, что стационарный торговый объект имеет торговый зал, если объект состоит из нескольких помещений, но для торговли используется только одно. В документах отдельно прописаны площади торгового места (более 5 кв. м), складских и подсобных помещений

Учитывая, что официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют, в рассматриваемой ситуации можно воспользоваться выводами, которые содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 417/11.*

При ведении розничной торговли через стационарные объекты с торговыми залами и без торговых залов ЕНВД рассчитывается с учетом разных физических показателей. В первом случае налоговая база определяется исходя из площади торгового зала, в которую не включаются площади вспомогательных помещений. Во втором – исходя изплощади торговых мест, которая включает в себя площади вспомогательных помещений.

Основываясь на положениях статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, Президиум ВАС РФ пояснил, что стационарный торговый объект можно квалифицировать как объект с торговым залом при соблюдении следующих условий:

объект состоит из нескольких обособленных помещений;

в правоустанавливающих документах указано целевое назначение каждого обособленного помещения;

правоустанавливающие документы позволяют точно определить площадь помещений, которые используются для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов (т. е. помещений, которые фактически являются торговыми залами).

Если эти условия выполняются, ЕНВД нужно рассчитывать исходя из площади торгового зала. Независимо от того, упоминается ли термин «торговый зал» в правоустанавливающих документах или нет. При таком варианте площади складских, административно-бытовых и подсобных помещений в расчет ЕНВД не включаются.

Если хотя бы одно из названных условий не соблюдается, рассчитывать ЕНВД нужно исходя из площади торговогоместа с учетом площади всех вспомогательных помещений.*

5. Статья:Торговый зал или торговое место: ищем различия

Торговый зал

Положения главы 26.3 НК РФ не раскрывают понятие «торговый зал». В статье 346.27НК РФ лишь сказано, что торговые залы могут иметь только такие объекты стационарной торговой сети, как магазины и павильоны. Однако, чтобы применить физический показатель «площадь торгового зала», они должны располагаться в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), иметь оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, которые предназначены для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.*

Магазин – это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон – это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. При этом павильон, так же как и магазин, помимо торгового зала, должен иметь и другие помещения, а именно: подсобные, административно-бытовые, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Это требование не прописано в НК РФ, но подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2010 № А33-13568/2009ФАС Центрального округа от 26.04.2006 № А-62-5869/2005).

Что касается положений ГОСТ Р 51303–99, то в пункте 43 раздела 2.3 сказано, что торговый зал магазина – это специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей.

Таким образом, если объект торговли расположен в стационарной торговой сети, обособлен, имеет подсобные и иные помещения, а также торговый зал, то необходимо использовать физический показатель «площадь торгового зала».*

Торговое место

Понятие «торговое место» используется при ведении розничной торговли через стационарную торговую сеть без торговых залов и нестационарную торговую сеть.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, НК РФ относит крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных автоматов) и другие аналогичные объекты. Что при этом следует понимать под аналогичными объектами, разъяснил Минфин. Итак, к ним относятся:
• авто– и железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники, культурные и выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий (письма от 25.01.2006 № 03-11-03/02 и от 22.08.2008 № 03-11-05/202);
• склады (письмо от 08.04.2008 № 03-11-04/3/179);
• гостиницы (письмо от 20.06.2008 № 03-11-04/3/289);
• дома быта (письмо от 12.12.2008 № 03-11-04/3/558).

Нестационарная торговая сеть представляет собой торговую сеть, функционирующую на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Но не следует путать эти два вида розничной торговли. В первом случае физическим показателем будет «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а во втором – «торговое место» или «площадь торгового места».

Что касается самого понятия «торговое место», то согласно статье 346.27 НК РФ им является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, а именно:
• объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
• здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, которые используются для совершения сделок розничной купли-продажи;*
• прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
• земельные участки, которые используются для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и др.

Главное отличие торговых мест от торговых залов заключается в том, что они не должны располагаться в обособленных и специально оснащенных помещениях. Признак обособленности помещения в наличии капитальных стен, которые обозначены в технической документации (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 № А33-15986/2008-03АП-1310/2009). Если условие обособленности не выполняется, то это не магазин или павильон, а иной объект стационарной торговли, не имеющий торговых залов.*

Подведем итоги

Итак, торговые залы и торговые места имеют не только сходства, но и различия, которые состоят в следующем (см. таблицу).

Во-первых, физический показатель «площадь торгового зала» будет использоваться только при торговле через магазины и павильоны, а физические показатели «торговое место» и «площадь торгового места» – в случае торговли через палатки, ларьки, киоски, прилавки, столы, лотки и иные объекты торговли, которые не будут квалифицированы как магазины и павильоны.

Во-вторых, магазины и павильоны должны быть расположены строго в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы. Во всех остальных случаях при расчете ЕНВД будет использоваться физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места».

В-третьих, магазины и павильоны в отличие от иных объектов торговли обязательно должны быть конструктивно обособлены.*

Таким образом, применение того или иного физического показателя зависит не только от вида деятельности и объекта торговли, но и от иных внешних признаков (расположения, наличия подсобных помещений, обособленности). Например, павильон не будет являться таковым согласно Налоговому кодексу РФ, если в нем отсутствуют подсобные помещения. Однако на практике налогоплательщики зачастую сталкиваются с проблемами, которые можно решить только в суде. Приведем некоторые из них.

Например, магазин согласно правоустанавливающим документам к данным объектам не относится, но по всем своим характеристикам является таковым. По мнению налоговиков, в этой ситуации следует руководствоваться правоустанавливающими и инвентаризационными документами (письмо ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-12/83). А вот судьи с ними не согласны. Они считают, что при расчете ЕНВД должны приниматься во внимание физические характеристики объекта (Определение ВАС РФ от 12.10.2007 № 12111/07, постановления ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 № А65-16081/2008 иФАС Московского округа от 14.08 2009 № КА-А41/6419-09). Поэтому, чтобы избежать споров с налоговыми органами, «вмененщикам» лучше всего привести свои инвентаризационные документы в соответствие с фактическим использованием зданий и их частей.

Также нередко споры возникают в случаях, когда ИП ведут торговлю через арендованные торговые места, которые являются частью торгового зала крупного магазина, павильона или торгового центра. Налоговые органы к таким объектам применяют физический показатель «площадь торгового зала» (письмо Минфина России от 18.05.2005 № 03-06-05-05/75). Ранее суды с ними соглашались (постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2006 № Ф03-А73/06-2/1214). Теперь же они занимают противоположную позицию. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2010 № А26-4383/2009 арбитры указали, что, даже если ИП занимается розничной торговлей в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, но при этом его объект не отвечает признакам магазина или павильона, он должен применять физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места».

В заключение хотелось бы сказать следующее. Для того чтобы правильно определить используемый показатель, необходимо установить внешние и внутренние признаки объекта торговли, которые должны быть подтверждены технической документацией к помещению и иными правоустанавливающими документами. В случае, когда однозначно установить объект торговли и физический показатель невозможно, следует обратиться за разъяснениями в местные налоговые органы. Если вы с ними не согласны, то свою позицию всегда можно отстоять в суде.*

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль