Как отразить в бухучете поступление товарно-материальных ценностей по неотфактурованной поставке

285

Вопрос

1. Каким образом учитывать поступившие тмц, если документы на них приходят, оформленные поздней датой, когда тмц уже реализован; по услугам аренды а/я арендодатель предоставляет акт, сч-фактуру в следующем году? Оприходовать на основании бух справки по аренде, а по тмц на основании внутреннего акта, как при неотфактурированных поставках? Проводки при поступлении документов? 2. Нужно ли ИП на УСН, не привлекающего наёмных работников, предоставлять в ИФНС, Росстат бух отчетность? 3. Положен ли вычет сотруднице на детей в месяц, когда она была в административном отпуске в середине года в свете письма Минфина России от 11.06.14 № 03-04-05/28141?

Ответ

Учитываете товарно-материальные ценности по неотфактурованной поставке. Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, внесите исправления в бухучет методом сторнирования.

В бухучете расходы в виде арендной платы признавайте ежемесячно.

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом. Подтвердить расчеты по арендной плате могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе договор, заключенный сторонами, график арендных платежей, акт приемки-передачи имущества, счет на оплату услуг и т. д. При этом акт об оказании услуг аренды нужен, только если он предусмотрен договором аренды. Предприниматели не сдают бухгалтерскую отчетность, так как не ведут бухучет.

  1. Стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, но только с доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником-резидентом даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты за эти месяцы накапливайте и суммируйте с вычетом, который положен сотруднику за месяц, в котором он вновь стал получать такие доходы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление товарно-материальных ценностей по неотфактурованной поставке

Документальное оформление

При поступлении на склад товарно-материальных ценностей (ТМЦ) по неотфактурованной поставке в зависимости от вида ценностей оформите:

Второй экземпляр акта направьте поставщику. Об этом сказано в пункте 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При этом организация может использовать как унифицированные формы документов, так и формы, которые разработала самостоятельно.

Бухучет

ТМЦ по неотфактурованной поставке оприходуйте по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные ТМЦ оприходуйте по рыночным ценам.* Рыночную стоимость определите как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов. Такие правила установлены в пункте 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и пункте 9 ПБУ 5/01. В учете сделайте проводку:

Дебет 10 (41) Кредит 60
– учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.*

Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость ТМЦ другая, внесите исправления в бухучет. Порядок внесения исправлений зависит от того, в какой момент были получены эти документы.

Если расчетные документы были получены до утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, скорректируйте цену поступивших материалов и уточните расчеты с поставщиком (п. 4041 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом корректировку лучше производить не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам:*

Дебет 10 (41) Кредит 60
– сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам;

Дебет 10 (41) Кредит 60
– учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении товаросопроводительных документов.

Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Расчетные документы поступили до утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» заключило договор с поставщиком на поставку муки. В марте организация получила партию муки без расчетных документов. В этом же месяце мука была передана для производства хлебобулочных изделий. Организация оприходовала материалы по рыночной стоимости, в качестве которой использовала стоимость муки из последней партии, приобретенной у этого поставщика, – 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В этом же месяце мука была передана в производство, а продукция, изготовленная из нее, была продана. Организация учитывает материалы на счете 10 (без использования счетов 15 и 16). Списание материалов отражается по себестоимости каждой единицы.

В апреле организации предъявлены расчетные документы (в т. ч. счет-фактура), согласно которым стоимость муки составила 121 000 руб. (в т. ч. НДС – 11 000 руб.).

В учете бухгалтер «Мастера» отразил следующие проводки.

В марте:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость муки по рыночным ценам при отсутствии расчетных документов;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен НДС по неотфактурованной поставке муки;

Дебет 20 Кредит 10
– 100 000 руб. – отпущена мука в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 100 000 руб. – учтена себестоимость хлебобулочных изделий по рыночной цене, по которой мука была оприходована;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 143 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68
– 13 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 51 Кредит 62
– 143 000 руб. – поступила оплата за продукцию.

В апреле:

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – сторнирована стоимость муки по неотфактурованной поставке;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – сторнирована сумма НДС по неотфактурованной поставке муки;

Дебет 20 Кредит 10
– 100 000 руб. – сторнирована стоимость муки, отпущенная в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 100 000 руб. – сторнирована себестоимость хлебобулочных изделий по рыночной цене, по которой мука была оприходована;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 100 000 руб. – сторнировано списание фактической себестоимости отгруженной продукции;

Дебет 10 Кредит 60
– 110 000 руб. – учтена стоимость муки в соответствии с расчетными документами;

Дебет 19 Кредит 60
– 11 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 11 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 10
– 110 000 руб. – учтена фактическая себестоимость муки в затратах на производство хлебобулочных изделий;

Дебет 43 Кредит 20
– 110 000 руб. – учтена себестоимость хлебобулочных изделий по стоимости, которая указана в сопроводительных документах;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 110 000 руб. – учтена в себестоимости реализованных хлебобулочных изделий по стоимости, которая указана в сопроводительных документах;

Дебет 60 Кредит 51
– 121 000 руб. – произведена оплата поставщику.

Если документы были получены после утверждения отчетности за календарный год, в котором произошланеотфактурованная поставка, то стоимость ТМЦ не корректируйте. Расчеты с поставщиком уточните следующим образом.

Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– отражено увеличение задолженности перед поставщиком и сумма убытка прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Если цена материалов по документам ниже цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1
– отражено уменьшение задолженности перед поставщиком и сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Такой порядок установлен в пункте 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Расчетные документы поступили в следующем году после утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка

ЗАО «Альфа» заключило договор поставки материалов. По одной из партий материалов, принятых в ноябре 2013 года, поставщик не представил расчетные документы. Организация учитывает материалы на счете 10 (без использования счетов 15 и 16). Бухгалтер оприходовал их по рыночной стоимости, в качестве которой использовал стоимость этих же материалов из последней партии, приобретенной у этого поставщика, – 24 898 руб. (в т. ч. НДС – 3798 руб.). Списание материалов отражается по себестоимости каждой единицы.

В ноябре 2013 года «Альфа» использовала указанные материалы для оказания услуг и признала выручку от оказания этих услуг.

Расчетные документы поставщик представил в апреле 2014 года. Стоимость материалов согласно расчетным документам составила 24 780 руб. (в т. ч. НДС – 3780 руб.).

В учете бухгалтер «Альфы» отразил следующие проводки.

В 2013 году:

Дебет 10 Кредит 60
– 21 100 руб. (24 898 руб. – 3798 руб.) – оприходованы материалы по рыночной цене;

Дебет 19 Кредит 60
– 3798 руб. – учтен НДС по неотфактурованной поставке;

Дебет 20 Кредит 10
– 21 100 руб. – списаны материалы при оказании услуг.

В апреле 2014 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 100 руб. (21 100 руб. – 21 000 руб.) – скорректировано обязательство перед поставщиком в части уменьшения стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 3798 руб. – сторнирован НДС по неотфактурованной поставке материалов;

Дебет 19 Кредит 60
– 3780 руб. – учтен НДС по материалам согласно счету-фактуре;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3780 руб. – принят к вычету НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51
– 24 780 руб. – произведена оплата поставщику.

Если ТМЦ приходуются по учетной стоимости с использованием счетов 15 и 16, поступление понеотфактурованным поставкам отражайте следующими проводками.

На дату поступления ТМЦ:

Дебет 10 (41) Кредит 15
– оприходованы ТМЦ по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60
– отражена задолженность перед поставщиком ТМЦ по учетным ценам.

На дату получения товаросопроводительных документов:

Дебет 15 Кредит 60
– скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена ТМЦ меньше их фактической стоимости)

или

Дебет 15 Кредит 60
– скорректирована фактическая цена поступившего сырья (учетная цена ТМЦ больше их фактической стоимости).

На последнее число отчетного месяца:

Дебет 16 Кредит 15
– отражено превышение фактической себестоимости ТМЦ над их учетной ценой

или

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены ТМЦ над их фактической стоимостью.

Это следует из положений Инструкции к плану счетов (счета 101516 и 60) и пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете неотфактурованной поставки материалов. Материалы оприходованы по учетной цене, которая больше фактической себестоимости

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» получила партию муки. Мука поступила на склад без товаросопроводительных документов и была оприходована на склад. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившей муки – 130 000 руб.

Товаросопроводительные документы поступили в конце отчетного месяца. При этом стоимость муки, указанная в документах, составляет 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). Оплата поставщику произведена после получения расчетных документов.

В учете бухгалтер «Мастера» отразил следующие проводки.

На дату поступления муки на склад:

Дебет 10 Кредит 15
– 130 000 руб. – оприходовано сырье по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Неотфактурованные поставки»
– 130 000 руб. – отражено поступление сырья от поставщика.

На дату получения товаросопроводительных документов:

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Неотфактурованные поставки»
– 130 000 руб. – скорректирована учетная стоимость сырья на основании поступивших документов от поставщика;

Дебет 15 Кредит 60
– 110 000 руб. (129 800 руб. – 19 800 руб.) – отражена фактическая стоимость неотфактурованного сырья на основании поступивших документов от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 19 800 руб. – учтен НДС по приобретенному сырью на основании поступивших документов от поставщика;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 19 800 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 129 800 руб. – произведена оплата поставщику.

В конце отчетного месяца:

Дебет 15 Кредит 16
– 20 000 руб. – отражено отклонение фактической цены сырья от учетной.


Ситуация: как скорректировать стоимость материалов по неотфактурованным поставкам, если они были отпущены в производство. Расчетные документы поступили до утверждения отчетности за год, в котором произошла неотфактурованная поставка

При получении товаросопроводительных документов по неотфактурованным поставкам скорректируйте:

  • себестоимость материалов;
  • себестоимость продукции, изготовленной из этих материалов;
  • себестоимость реализованной продукции, которая была изготовлена из этих материалов.

Это следует из пункта 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В учете при этом отразите следующие проводки:

Дебет 10 (15) Кредит 60
– сторнирована стоимость материалов по неотфактурованным поставкам;

Дебет 10 (15) Кредит 60
– учтена стоимость материалов при поступлении товаросопроводительных документов;

Дебет 20 (23, 29...) Кредит 10 (15)
– сторнирована стоимость материалов, списанных в производство;

Дебет 20 (23, 29...) Кредит 10 (15)
– учтена стоимость материалов, списанных в производство, при поступлении товаросопроводительных документов.

Однако такую корректировку легко выполнить, только если она не затрагивает стоимость списания материалов этого же вида по другим поставкам. Это возможно, если:

  • организация списывает материалы по себестоимости каждой единицы;
  • неотфактурованная поставка была единственной поставкой материалов этого вида (на момент поступления и списания остатков материалов этого вида из других поставок не было).

Если же организация списывает стоимость материалов по средней себестоимости или ФИФО, изменение стоимости материалов по неотфактурованным поставкам может затронуть стоимость списания материалов этого же вида по другим поставкам. Например, при списании материалов по средней себестоимости стоимость материалов, отпущенных в производство, определяется по итогам каждого месяца исходя из себестоимости материалов на начало месяца и себестоимости материалов, поступивших в течение этого месяца (п. 18 ПБУ 5/01). Это правило распространяется и на материалы по неотфактурованным поставкам. Так, если документы поступят после расчета средней стоимости списания материалов, по которым были неотфактурованные поставки, то ее нужно будет пересчитать. Причем пересчитать среднюю стоимость списания материалов нужно по итогам каждого месяца до получения расчетных документов от поставщика. При пересчете средней стоимости списания также нужно будет уточнить себестоимость выпущенной и реализованной продукции.

Поскольку такие расчеты очень затруднительны, на практике организации стоимость материалов по неотфактурованным поставкам не корректируют. При этом расчеты с поставщиком уточняют следующим образом. Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то задолженность перед поставщиком уточняется проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60
– отражено увеличение задолженности перед поставщиком по ранее неотфактурованным поставкам.

Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то задолженность перед поставщиком уточняется проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1
– отражено уменьшение задолженности перед поставщиком по ранее неотфактурованным поставкам.

Вместе с тем, существует небольшая вероятность, что при проверке налоговая инспекция может признать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Кроме того, для целей расчета налога на прибыль (единого налога при упрощенке) стоимость списания материалов, по которым была неотфактурованная поставка, все равно придется пересчитать.

2. Рекомендация:Как арендатору отразить в бухучете арендные платежи

Одним из существенных условий договора аренды является размер арендных платежей (арендная плата) (ст. 606 ГК РФ). Более подробно о порядке, условиях и сроках внесения арендной платы см. Как заключить договор аренды.

Документальное оформление

Все хозяйственные операции организации должны быть оформлены первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить расчеты по арендной плате могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе договор, заключенный сторонами, график арендных платежей, акт приемки-передачи имущества, счет на оплату услуг и т. д. При этом акт об оказании услуг аренды нужен, только если он предусмотрен договором аренды. Такую точку зрения разделяют контролирующие ведомства (письма Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ОА-4-13/19652).*

Арендная плата

В бухучете расходы в виде арендной платы признавайте ежемесячно* (п. 18 ПБУ 10/99).

Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010)*. Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.

В зависимости от целей использования арендованного имущества отражайте:

  • либо расходы по обычным видам деятельности, если арендованное имущество используется в предпринимательской деятельности (например, аренда производственного оборудования) (п. 5 ПБУ 10/99);
  • либо прочие расходы, если арендованное имущество используется в непроизводственных целях (например, аренда дома отдыха для сотрудников) 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль