Вопрос
Организация ООО "Альфа " применяет УСН 15%, у Организации имеется дебиторская задолженность по договору купли-продажи за на 10 млн. руб. С организацией ООО Бета ООО "Альфа" (Цедент) планирует продать право требования долга организации ООО Гамма (Гамма на УСН 6%), - заключить с ООО "Гамма " договор уступки прав требования (цессии). Согласно договора ООО "Альфа" (Цедент) уступает, а ООО "Гамма" (Цессионарий) принимает в полном объеме права требования, принадлежащие Цеденту по договору купли-продажи, заключенному между Цедентом и Должником ООО "Бета". Долг уступается с дисконтом 1 млн. руб. Вопросы: 1. Правильно ли я понимаю у Альфа возникнет налогооблагаемая база в момент поступления денег от Гамма по договору уступки права. 2. А когда наступает налогооблагаемая база у Цессионария, в момент подписания договора на сумму дисконта 1 млн. руб., или только в момент получения этого дисконта на расчетный счет? Какие налоговые риски у всех участников данной сделки?
Ответ
Цедент (Альфа) отразит в доходах выручку от реализации имущественных прав (т. е. сумму, полученную от нового кредитора Гамма по договору цессии) на дату получения оплаты от цессионария (дата поступления денег на расчетный счет или в кассу) (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК).
При этом цедент не вправе уменьшать налоговую базу на стоимость уступаемого права требования. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 НК. По этой же причине цедент не вправе учесть убыток, который может быть получен в результате уступки права требования. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599.
Денежные средства, полученные цессионарием Гамма от должника Бета в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у цедента), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК). В расчет налоговой базы доходы следует включить на дату погашения Бета своего долга (на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 01.08.2011 № 03-11-06/2/112, УФНС по г. Москве от 18.01.2005 № 18-09/01679.
Налоговых рисков сделка по уступке прав требования для ее участников не несет.