Упрощенка

Как организации открыть валютный счет при экспорте товаров за пределы ЕАЭС

1 марта 2019
97
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Планируем продать нашу готовую продукцию в США, для этого открываем валютный счет. Есть ли у вас подробная информация как это сделать. Какие документы нужны для выставления счета, отгрузки и т.д, какие буду проводки на этих операция при поступлении валюты на валютный счет и конвертацию на расчетный. Оплату за поставку товара покупатель берет на себя. Мы заключаем договора с транспортной компанией, а покупатель нам эти расходы возмещает. И как будет по налогам, с чего исчислять и т.д.

Ответ

Прежде всего следует оформить внешнеторговый контракт, в котором должны быть предусмотрены все существенные условия сделки, в том числе обязанности продавца, покупателя, а также момент перехода права собственности на продукцию. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».

Если сумма контракта равна эквивалентна 6 млн. руб. или более (п. 4.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И), то он должен быть поставлен на учет в банке.

При отгрузке товаров российский продавец должен оформить первичные документы: товарную накладную, спецификации и т.п.

Перевозку товаров будут подтверждать транспортные (перевозочные) документы. Если товар вывозится автомобильным транспортом – международная товарно-транспортная накладная CMR либо товарно-транспортная накладная по форме 1-Т (утверждена постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78). Допустимы оба варианта (письмо Минтранса от 11.06.2010 № СА-16/6229). Если товар вывозится железнодорожным транспортом – международная железнодорожная накладная. Если товар вывозится морским транспортом – коносаменты.

Товары, предназначенные для вывоза за пределы ЕАЭС, помещаются под таможенную процедуру экспорта. Данная процедура начинается с подачи таможенному органу таможенной декларации. Таможенную декларацию на вывоз товаров составляйте по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Декларацию нужно подавать в электронной форме.

На сумму возмещение транспортных расходов российский продавец выставляет покупателю счет на оплату с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы на перевозку товаров.

Подробнее порядок оформления отгрузки продукции на экспорт приведен в рекомендации ниже.

В бухгалтерском учете выручка от реализации определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю.

В том случае, если предусмотрен 100% аванс в иностранной валюте, то сумма выручки от реализации в рублях определяется по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса.

В бухгалтерском учете реализация продукции отражается записями:

Дебет 62 Кредит 90-1отражена выручка от реализации

Дебет 90-2 Кредит 43 списана фактическая себестоимость проданной продукции

Далее задолженность покупателя переоценивается на каждую отчетную дату, а также на дату погашения. В бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, которые отражаются записями:

Дебет 91-2 Кредит 62 отражена отрицательная курсовая разница

Дебет 62 Кредит 91-1 отражена положительная курсовая разница

В бухгалтерском учете поступление денежных средств на валютный счет отражается записью:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 зачислены денежные средства, поступившие от покупателя, на транзитный валютный счет.

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» валюта перечислена на текущий валютный счет.

Дебет 57 (76) Кредит 52 списана валюта, предназначенная для продажи.

Дебет 51 Кредит 57 (76) зачислены рубли на расчетный счет.

Если банк продает валюту организации по курсу, отличному от официального курса ЦБ, у организации возникнут доходы (расходы) в сумме выгоды (потери) от этой операции. А именно:

• прочие доходы – если коммерческий курс банка выше официального (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 57 (76) Кредит 91-1

• прочие расходы – если коммерческий курс банка ниже официального (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 57 (76)

Подробнее порядок определения и отражения выручки от реализации продукции в зависимости от условий договора приведен в рекомендации ниже.

В налоговом учете выручка от реализации продукции на дату зачисления денежных средств на валютный счет включается в доходы, облагаемые единым налогом при применении УСНО (включая полученный аванс).

Доходы в валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату получения дохода (п. 3 ст. 346.18 НК). Если курс ЦБ изменится, активы и обязательства в валюте переоценивать не придется. Поэтому положительные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и в базе по единому налогу не учитываются.

Расходы на изготовление продукции должны быть учтены при расчете единого налога на соответствующие даты, на которые приходится выполнение всех установленных законодательством условий.

Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:

https://usn.1gl.ru/#/document/11/13298/

https://usn.1gl.ru/#/document/11/18286/tit7/

https://usn.1gl.ru/#/document/11/19085/

https://usn.1gl.ru/#/document/11/17820/tit9/

https://usn.1gl.ru/#/document/11/14606/

https://usn.1gl.ru/#/document/11/15201/

https://usn.1gl.ru/#/document/11/18044/

Обоснование

1.Из рекомендации

Станислава Котовича, заместителя директора правового департамента Минфина России

Как организации и предпринимателю открыть валютный счет

Организация вправе открыть валютный счет в банке как на территории России, так и за рубежом. По общему правилу для валютных операций на территории России организация обязана открыть валютный счет в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ).

Банки, которые находятся на территории России, открывают организациям такие виды валютных счетов:

расчетный счет в иностранной валюте;

транзитный валютный счет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И.

Расчетный счет

Как открыть и закрыть валютный счет

Расчетный валютный счет организации и предприниматели открывают для валютных операций, которые связаны с предпринимательской деятельностью (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ, п. 2.1 и 2.3 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 № 153-И).

О порядке открытия и закрытия расчетного счета на территории России независимо от вида валюты см. Как открыть (закрыть) расчетный счет в России.

Транзитный счет

Как открыть и закрыть транзитный валютный счет

Транзитный валютный счет является внутрибанковским и служит для идентификации банком поступлений иностранной валюты в пользу организации и учета валютных операций. Чтобы открыть транзитный валютный счет, не требуется заключать отдельный договор банковского счета. Об этом говорится в пункте 2 информационного письма Банка России от 24 октября 2008 г. № 14. Такой счет банк автоматически открывает организации одновременно с открытием текущего валютного счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И). Таким образом, чтобы банк открыл транзитный валютный счет, организация не должна предпринимать никаких действий.

Транзитный валютный счет банк открывает организации параллельно с открытием текущего валютного счета. Это происходит независимо от желания организации без заключения отдельного договора банковского счета. В итоге каждому текущему валютному счету соответствует транзитный валютный счет. Об этом говорится в пункте 2.1Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И и пункте 2 информационного письма Банка России от 24 октября 2008 г. № 14.

Данные правила открытия транзитного валютного счета позволяют сделать вывод об аналогичном порядке его закрытия. То есть при отсутствии текущего валютного счета существование ранее открытого к нему транзитного валютного счета становится бесполезным. А значит, банк закроет транзитный валютный счет одновременно с закрытием текущего валютного счета (расчетного счета в иностранной валюте). О порядке закрытия расчетного счета на территории России (вне зависимости от вида валюты) см. Как открыть (закрыть) расчетный счет в России.

Соответственно, для закрытия транзитного валютного счета организация, так же как и при его открытии, не должна предпринимать никаких действий. Банк закроет его самостоятельно при закрытии текущего валютного счета.

Этот вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 29 сентября 2003 г. № КА-А40/7113-03).

Поступление денежных средств

По общему правилу все денежные средства в иностранной валюте, поступающие в пользу организации, сначала зачисляются на ее транзитный валютный счет (п. 2.2 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И). Исключение из данного правила составляют валютные перечисления в пределах одного банка, которые сразу попадают на текущий валютный счет. Это денежные средства, поступающие:

 с одного текущего валютного счета организации, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этой организации в этом же банке;

 от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет организации, по заключенным между ними договорам (например, договору комиссии);

 с текущего валютного счета организации на текущий валютный счет другой организации-резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Об этом говорится в пунктах 2.2.1– 2.2.3 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И.

Списание денежных средств

С транзитного валютного счета денежные средства в иностранной валюте списываются:

 для продажи иностранной валюты;

 для зачисления поступлений иностранной валюты на текущий валютный счет организации в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этой организации (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке;

 для возврата ошибочно поступивших в пользу организации денег.

 распоряжение организации о переводе этих средств на другой транзитный валютный счет, в том числе в другом уполномоченном банке, либо о возврате этих средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления;

 сообщение от банка-корреспондента о возврате таких денег плательщику ввиду их ошибочного перечисления. Данное правило применяется, если в договоре банковского счета, заключенном уполномоченным банком с организацией, предусмотрены соответствующие условия списания средств с транзитного валютного счета.

Такой порядок установлен пунктом 2.3 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И.

2.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как документально оформить продажу товаров оптом

Договор купли-продажи

Каким договором оформить продажу товаров оптом и как

Торгуя оптом, с каждым контрагентом заключают договор купли-продажи (за исключением, конечно, розничного). Зачастую оформляют договор поставки товаров. По такому соглашению товар приобретают исключительно для предпринимательской деятельности. То есть товар по нему нельзя передавать людям для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования. Некоммерческая организация тоже не может выступать как участник такого договора. Поэтому сторонами в сделке могут быть только коммерческие организации или предприниматели.

Как и любые другие сделки, где участником выступает организация, куплю-продажу документируют в простой письменной форме (п. 1 ст. 161п. 2 ст. 159 ГК).

При этом не обязательно составлять единый документ. Можно обменяться письмами, телеграммами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными. Требование о письменной форме договора будет соблюдено, если можно установить, что документ исходит от стороны по договору. Например, таким договором будет считаться переписка сторон, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество товара по определенной цене. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 434 ГК.

В договоре или документе, его заменяющем, например счете, нужно указать все существенные условия. А именно наименование и вид, количество и цену товара. Вместо цены в договоре можно указать способ ее определения. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 432 и пункта 1 статьи 454 ГК.

Товарная накладная

Как оформить товарную накладную при продаже товаров оптом

Отпуск товарно-материальных ценностей нужно оформить первичным документом. Как, впрочем, и любой другой факт хозяйственной жизни. Таким документом будет товарная накладная. Ее форму должен утвердить руководитель приказом к учетной политике. Можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 или создать собственный документ. В последнем случае важно, чтобы в форме были предусмотрены все необходимые реквизиты. В противном случае документ нельзя признать первичным. А значит, его нельзя будет использовать в качестве подтверждения совершенной операции и расходы по нему проверяющие могут снять.

Такие правила закреплены в части 8 статьи 3 и статье 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пункте 4 ПБУ 1/2008.

Составьте товарную накладную в двух экземплярах. Один для себя – на его основании спишите проданный товар. Второй экземпляр передайте покупателю.

Такой порядок следует из частей 1 и 3 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Товарную накладную можно составить как в электронном, так и бумажном виде. Если заполняете накладную только в электронном виде, заверьте документ электронной подписью. Электронная подпись также должна быть у вашего контрагента. Если же вы заполняете бумажный документ, заверьте его собственноручной подписью. Также вы можете заполнить часть документа на компьютере, а часть – от руки. В таком случае документ считается бумажным, заверьте его обычной подписью (п. 2 и 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если нужно внести исправления в товарную накладную, зачеркните ошибочную запись и сверху напишите исправленные показатели. Исправления заверьте подписью и поставьте дату исправления. Подробнее см. Как исправить ошибку в первичном документе.

Транспортная накладная

Когда при транспортировке товаров нужно составить транспортную накладную

При доставке грузов на автомобилях составляют транспортную накладную. Оформляя этот документ, грузоотправитель или грузовладелец тем самым подтверждает, что договор перевозки груза заключен. Если, конечно, другие условия не предусмотрены в договоре (п. 2 ст. 785 ГКч. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗп. 6 Правил, утв. постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272). Если отгрузка товара производится со склада филиала (обособленного подразделения), в наименовании грузоотправителя все равно укажите наименование и адрес головной организации. Дело в том, что филиалы и обособленные подразделения не являются юридическими лицами (ст. 55 ГК). Ответственность за деятельность филиала или представительства несет создавшая его организация, и стороной по договору перевозки будет именно она. А значит, оформлять документы от своего имени они не вправе.1Пример заполнения Транспортной накладной

Если же доставку организует собственными силами покупатель, то составлять транспортную накладную не обязательно (письмо Минфина от 22.12.2011 № 03-03-10/123).

Для целей бухгалтерского и налогового учета транспортная накладная является первичным учетным документом, подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗп. 1 ст. 252 НКписьмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36).

3.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Какие документы необходимо оформить при экспорте товаров за пределы ЕАЭС

Чтобы экспортировать товары за пределы ЕАЭС, потребуется внешнеторговый контракт. А если сумма по нему равна эквиваленту 6 млн руб. и больше, то нужно еще и поставить контракт на учет в банке. Как оформить документы и что еще нужно для вывоза – в этой рекомендации.

Внешнеэкономический контракт

Права и обязанности сторон в ходе внешнеэкономических операций регулирует контракт. В нем содержится письменная договоренность сторон о поставке товара, а именно обязательство продавца передать определенный товар в собственность покупателя и обязательство покупателя принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Основные отличия контракта с зарубежным партнером от прочих договоров заключаются в следующем:

 одним из участников внешнеэкономического договора является нерезидент;

 к контракту могут применяться нормы международного частного права и нормы законодательства иностранного государства.

Контракт заключается в простой письменной форме, так как одной из сторон сделки является российская организация (п. 2 ст. 1209п. 3 ст. 162 ГК).

Во внешнеэкономическом договоре должны быть отражены существенные условия сделки. В частности, в договоре на поставку товара необходимо указать:

 условия поставки;

 момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». Подробнее об этом см. таблицу.

Часто в договоре момент перехода права собственности устанавливают в терминах ИНКОТЕРМС или указывают, что момент перехода права собственности соответствует моменту перехода рисков, определенному в терминах ИНКОТЕРМС.

Паспорт сделки

Внимание: с 1 марта 2018 года паспорт сделки отменен. Вместо паспорта введена процедура учета контракта (кредитного договора) в банке. Не закрытые до 2018 года паспорта сделок закрывает банк.

По экспортному контракту учет в банке обязателен, если одновременно соблюдены три условия:

1. расчеты по сделке резидент ведет через свои счета в уполномоченных банках или через счета в банках за пределами России (п. 4.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);

2. резидент заключил контракт определенного вида. Например, это договор на поставку товаров (подп. 4.1.1–4.1.5 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);

3. сумма контракта равна эквиваленту 6 млн руб. или больше (п. 4.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

Незакрытые паспорта сделки признаются закрытыми. При этом банк отметки о закрытии не ставит. Закрытые паспорта хранятся в банке в досье валютного контроля. Если контракт подпадает под обязательный учет, то номер паспорта сделки и будет уникальным номером контракта. Все необходимые сведения по контракту из паспорта сделки банк сам пропишет в ведомости банковского контроля.

Паспорт закрытой таким образом сделки вы сможете получить в банке. Порядок и срок выдачи документа согласуйте с банком.

Это следует из пункта 18.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

Документы для валютного контроля

Чтобы поставить на учет контракт (кредитный договор), подайте в банк контракт (кредитный договор), его проект или выписку из контракта. Также подайте в банк документы, которые являются основанием для проведения валютной операции. Эти документы указаны в части 4 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Это следует из пунктов 1.25.6 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. Подробнее об этом см. Как поставить контракт на учет в банке.

Для валютного контроля операций по поставленному на учет контракту подайте в банк справку о подтверждающих документах в одном экземпляре и подтверждающие документы, которые указаны в пункте 8.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. О порядке и сроках представления этих документов см. таблицу. При этом банк может потребовать и другие документы, которые предусмотрены частью 4 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (п. 1.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И). В определенных случаях представлять перечисленные документы не нужно. Например, не нужно представлять в банк справку о подтверждающих документах и сами подтверждающие документы, если:

 по договору аренды, лизинга, оказания услуг связи, передачи движимого или недвижимого имущества или страхования предусмотрены периодические платежи с фиксированными датами перечисления;

 у уполномоченного банка есть информация о том, что банк-корреспондент удержал из суммы платежа комиссию за перевод денег в адрес резидента по контракту (кредитному договору).

Такие выводы следуют из пунктов 8.5 и 8.6 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

Договором между организацией и банком можно предусмотреть передачу банку полномочий составлять справку о подтверждающих документах – тогда документ заполнит банк, и организации справку представлять не нужно. Об этом – пункты 8.4 и 8.7 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

Документы для вывоза

Товары, предназначенные для вывоза за пределы ЕАЭС, помещаются под таможенную процедуру экспорта.

Эта процедура начинается с подачи таможенному органу таможенной декларации. Таможенную декларацию на вывоз товаров составляйте по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Декларацию нужно подавать в электронной форме. Есть исключения, когда ее можно представить на бумаге. Например, когда вывозите товар для собственных нужд, пересылаете в международных почтовых отправлениях или из-за технических сбоев в работе таможни (подп. 1–5 п. 4п. 5ст. 104 ТК ЕАЭС, п. 34 ст. 95 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ). Неотъемлемой частью таможенной декларации является декларация таможенной стоимости (ДТС).

Взаимодействие с таможней, как правило, поручается таможенным брокерам, но и в этом случае нужно подготовить документы, на основании которых будет заполнена декларация на товары. Представление этих документов таможенному органу предусмотрено пунктом 3 статьи 108 ТК ЕАЭС. В состав документов входят:

 доверенность на лицо, занимающееся таможенным оформлением;

 контракт или другие документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае ее отсутствия – документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами;

 транспортные (перевозочные) документы. Если товар вывозится автомобильным транспортом – международная товарно-транспортная накладная CMR либо товарно-транспортная накладная по форме 1-Т (утверждена постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78). Допустимы оба варианта (письмо Минтранса от 11.06.2010 № СА-16/6229). Если товар вывозится железнодорожным транспортом – международная железнодорожная накладная. Если товар вывозится морским транспортом – коносаменты;

 документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений (лицензии, санитарно-эпидемиологические заключения, сертификаты соответствия, инструкции по эксплуатации и иные документы, содержащие сведения о свойствах и характеристиках товара). Характеристики, которые должны быть описаны в представляемом таможенному органу документе, определите с помощью ТН ВЭД (ст. 14 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ);

 декларация или сертификат, подтверждающий страну происхождения товаров, по форме СТ-1 (п. 1 ст. 30п. 1 ст. 31 ТК ЕАЭС);

 документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД);

 документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных платежей (платежное поручение, выписка банка);

 документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров согласно выбранному методу определения таможенной стоимости товаров;

 документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей;

 документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов;

 документ о регистрации и национальной принадлежности транспортного средства международной перевозки, если товары перевозятся автомобилем под таможенной процедурой транзита;

 документы, подтверждающие условия помещения товаров под заявленные таможенные процедуры;

 документы, подтверждающие заявленную стоимость операций по переработке товаров при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления продуктов переработки или под процедуру переработки вне таможенной территории.

Таможня разрешит вывезти товары с таможенной территории России, только если на декларации и перевозочных документах стоит отметка «выпуск разрешен» (подп. 3 п. 43 раздела XI Инструкции, утвержденной решением Комиссии КТС от 20.05.2010 № 257).

Документы для подтверждения таможенной стоимости

Перечень документов, подтверждающих таможенную стоимость продукции, зависит от того, каким методом она определяется. Для подтверждения таможенной стоимости продукции методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами представьте следующие документы:

 учредительные документы декларанта;

 контракт;

 транспортную накладную;

 платежные документы;

 договоры с перевозчиком и страховщиком;

 иные документы, запрошенные таможенным органом.

4.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как определить размер выручки от продажи товаров

Признание выручки

По общему правилу выручка от продажи товаров в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:
– организация имеет право на получение этой выручки, что подтверждается договором или другим документом;
– сумма выручки может быть определена;
– организация получила оплату за товар либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты (имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение экономических выгод). Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо, расписка и т. д.), на основании которых она может потребовать оплатить товар;
– право собственности на товар перешло к покупателю;
– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухучете признайте не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является (п. 3 ПБУ 9/99).

Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер выручки

Выручку в бухучете отразите в сумме дебиторской задолженности. А если выручка признается в момент (после) погашения задолженности покупателем – в сумме поступления денежных средств (или другого имущества). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, размер выручки определяется как сумма поступивших денежных средств и дебиторской задолженности. Такие правила установлены в пункте 6 ПБУ 9/99.

Величину поступления и дебиторской задолженности определите исходя из договорной цены с учетом всех скидок и накидок (п. 6.5 и 6.1 ПБУ 9/99).

Если обязательство по договору меняется, то первоначальная величина выручки корректируется исходя из новых условий (п. 6.4 ПБУ 9/99).

Выручка по договору в иностранной валюте и условных единицах

Как определить в бухучете размер выручки по договору в иностранной валюте

Если договор заключен в иностранной валюте, порядок определения суммы выручки в бухучете зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата.

Если аванс не предусмотрен, выручку определите так:

Выручка = Сумма договора в иностранной валюте × Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки


Если договором предусмотрена авансовая форма оплаты, выручку определяйте по следующей формуле:

Выручка = Сумма аванса в рублях + Сумма договора в иностранной валюте Сумма аванса в иностранной валюте × Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки


При этом сумму аванса в рублях рассчитайте по формуле:

Сумма аванса в рублях = Сумма аванса в иностранной валюте × Курс иностранной валюты к рублю на дату принятия к учету аванса


Такой порядок следует из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006.

Пример отражения в бухучете выручки от реализации товара с учетом полученного аванса. Стоимость договора выражена в иностранной валюте, расчеты производятся в рублях

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товара на сумму 5500 долл. США (без НДС), оплата производится в рублях по официальному курсу ЦБ РФ. Покупатель внес аванс в эквиваленте 2500 долл. США 21 января, а отгрузка и полная оплата осуществлены 20 февраля.

Курс доллара США (условный) составил:
– на день получения аванса (21 января) – 29,7 руб./USD;
– на день отгрузки и полной оплаты (20 февраля) – 29,8 руб./USD.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

21 января:

Дебет 51 Кредит 62
– 74 250 руб. (2500 USD × 29,7 руб./USD) – получена предоплата.

20 февраля в день отгрузки товара бухгалтер определил размер оставшихся обязательств покупателя перед организацией:
5500 USD – 2500 USD = 3000 USD.

Неоплаченная выручка определяется по курсу на дату окончательной оплаты, то есть на 20 февраля:

Дебет 51 Кредит 62
– 89 400 руб. (3000 USD × 29,8 руб./USD) – получена окончательная оплата товара.

Общая сумма выручки составит:
74 250 руб. + 89 400 руб. = 163 650 руб.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 163 650 руб. – отражена выручка от продажи товара.

Ситуация: когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Курсовые разницы в бухучете возникают в двух случаях:
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте (разницы образуются при пересчете дебиторской задолженности);
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях.

Возникнут или нет курсовые разницы при учете конкретной хозяйственной операции по продаже товаров – зависит от условий договора. Курсовые разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки (передачи) и право собственности на товар переходит на дату отгрузки.

В этом случае курсовая разница образуется на момент оплаты товара: положительная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты), или отрицательная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты).

Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Если же покупатель перечисляет предоплату по договору, курсовая разница не возникает (п. 79 ПБУ 3/2006).

5.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как отражать в бухучете валюту и валютную выручку

Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

В своей деятельности организация может:

приобретать иностранную валюту;

получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);

 получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета – «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3–8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). О том, как отражать в бухучете такие операции, см. Как проводить операции по валютной кассе.

Учет валютной выручки

Как отразить в бухучете реализацию товаров на экспорт, если расчеты ведутся в иностранной валюте

Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:

 «Текущий валютный счет»;

 «Транзитный валютный счет».

По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Подробнее об этом см. Какие валютные операции могут проводить российские организации.

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Если официальный курс валюты к рублю отсутствует, пересчет делайте по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ. Об этом – в Рекомендациях аудиторам по отчетности за 2017 год (письмо Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694).

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

 на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);

 предусмотрена ли договором предоплата.

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 526290-1).

Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

На дату оплаты:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
– зачтена полученная предоплата.

Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 5262687690).

Подробнее об отражении в бухучете движения товаров (работ, услуг) в зависимости от условий договора см.:

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом;

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

В бухучете организация должна переоценивать:

 деньги на валютном счете, в валютной кассе и некоторые другие активы;

 требования (обязательства) в иностранной валюте – независимо от условий договора. Исключение – выданные и полученные авансы. Их сумму определите по курсу ЦБ на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).

Переоценку делайте на дату:

 совершения операции;

 отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать, что организация переоценивает деньги на валютных счетах и в валютной кассе по мере изменения курса.

Это предусмотрено пунктами 79–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

При переоценке возникают курсовые разницы:

 положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;

 отрицательные – если курс валюты к рублю падает.

Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после отгрузки. Оплата производится после отгрузки

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составлял (условно):

 с 26 января – 29,70 руб./USD;

 с 29 января – 29,90 руб./USD;

 с 1 февраля – 29,80 руб./USD.

В бухучете сделаны следующие проводки.

28 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

31 января:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.

1 февраля:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 298 000 руб. (10 000 USD × 29,80 руб./USD) – получена оплата за отгруженный товар;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Дебет 91-1 Кредит 62
– 1000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты.

Использование иностранной валюты

Обязательна ли продажа валютной выручки

Организация вправе использовать приобретенную иностранную валюту или валютную выручку по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Поэтому организация вправе, но не обязана:

 продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);

 использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами) приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Продажа валюты

Как оформить продажу иностранной валюты

Чтобы продать иностранную валюту, составьте расчетный документ. Например, платежное поручение (п. 2.10 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-Ип.1.1 Инструкции ЦБ от 19.06.2012 № 383-П). В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 2.13 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И). При продаже валюты укажите код валютной операции 01 010 (приложение 1 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

Как отразить в бухучете операции по продаже валюты

Для отражения операции по продаже валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на продажу валюты не совпадает с датой ее реализации. Однако если списание валюты со счета, ее продажа и зачисление рублей на расчетный счет происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе валюты для продажи сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 52
– списана валюта, предназначенная для продажи.

Поступление рублей от продажи валюты отразите так:

Дебет 51 Кредит 57 (76)
– зачислены рубли на расчетный счет.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 5157 и 76).

Если банк продает валюту организации по курсу, отличному от официального курса ЦБ, у организации возникнут доходы (расходы) в сумме выгоды (потери) от этой операции. А именно:

 прочие доходы – если коммерческий курс банка выше официального (п. 7 ПБУ 9/99);

 прочие расходы – если коммерческий курс банка ниже официального (п. 11 ПБУ 10/99).

Такие разъяснения в приложении к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

В большинстве банков за продажу иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по продаже иностранной валюты

У ООО «Альфа» на валютном счете есть доллары США. «Альфа» решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долларов США.

2 февраля организация продала валюту по курсу 29,50 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.

Курс доллара США, установленный ЦБ на 2 февраля, составлял (условно) 29,70 руб. за доллар.

Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.

2 февраля бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 52
– 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. (1000 USD × (29,70 руб./USD – 29,50 руб./USD)) – отражены прочие расходы от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение за продажу валюты;

Дебет 51 Кредит 76
– 29 300 руб. (1000 USD × 29,50 руб./USD – 200 руб.) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты (за минусом комиссионного вознаграждения, удержанного банком).

Налоги

Об оценке выручки для целей начисления налогов см. подробнее:

– при применении упрощенки – С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Особое внимание уделите налогообложению разниц, которые возникают по договорам, выраженным в условных единицах. Тут важно разделять сделки, совершенные до начала 2015 года и после. Дело в том, что с 1 января 2015 года термин «суммовая разница» исключен из Налогового кодекса. Остались только курсовые разницы. В них теперь объединены оба понятия. Все возникающие разницы курсовые, и к ним применяют единые правила. Но есть исключение. Так, по сделкам, совершенным до 1 января 2015 года, разницы признают суммовыми, и их необходимо учитывать по старым правилам. Указано на это и в письме Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-03-06/1/28283.

6.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Момент реализации

Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: право собственности перешло к покупателю

Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров в розницу.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетовподпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:
– фактическая себестоимость продукции;
– расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Об этом сказано в пунктах 203206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:
– по себестоимости каждой единицы запасов;
– ФИФО;
– по средней себестоимости.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Такой порядок следует из пунктов 203–206212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 404390).

УСН

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации. В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки готовой продукции (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:
– расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
– затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
– материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
– расходы на оплату труда;
– суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

7.Из рекомендации

Александр Косолапов, начальник отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства департамента налоговой и таможенной политики Минфина России, доктор экономических наук, заслуженный экономист РФ

С каких доходов платить налог при упрощенке

Какие доходы облагаются налогом при УСН

Налог при упрощенке платят с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК), а также с внереализационных доходов (ст. 250 НК). Это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 НК.

Доходы, которые не подпадают под названные выше категории, налогом не облагают. Дополнительно к этому есть группы доходов, которые освобождены от налогообложения на упрощенке.

Когда решите, что поступления надо включить в облагаемые доходы, важно верно определить дату их получения. По доходам в натуральной форме или в иностранной валюте также нужно точно определить облагаемую сумму. Как все это сделать – в рекомендации.

Что включать в доходы от реализации

Как при УСН отразить доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить налог при упрощенке, относится выручка от реализации:

 продукции, работ и услуг собственного производства;

 товаров, в том числе объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.;

 имущественных прав.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 НК.

В выручку от реализации включите авансы в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг. При упрощенке доходы признают кассовым методом. Полученные авансы вправе не включать в налоговую базу только организации и ИП, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135 и от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282.

Как посчитать доходы

Как на УСН определить сумму дохода, в том числе в ситуации, когда доход в валюте или в натуральной форме

Все доходы на упрощенке учитывают в денежном эквиваленте (п. 12 ст. 346.18 НК).

Доход в натуральной форме оцените по рыночному уровню (п. 4 ст. 346.18 НК).

Доходы в валюте пересчитайте в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату получения дохода (п. 3 ст. 346.18 НК). Если курс ЦБ изменится, активы и обязательства в валюте переоценивать не придется. Поэтому положительные курсовые разницы от такой переоценки не определяйте и в базе по налогу на УСН не учитывайте. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 НК.

Как подтвердить доходы

Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, – актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. (ст. 346.24 НКп. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Когда учитывать доход

В какой момент на УСН учитывать доходы

Доходы учтите в том периоде, в котором они были получены. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 НК.

Датой получения дохода в зависимости от способа оплаты считают день, когда:

 продавец получил деньги на банковский (лицевой) счет или в кассу;

 покупатель оплатил товары (работы, услуги) электронными деньгами (письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-11-11/1415);

 получено имущество, работы или услуги в счет оплаты, право требования;

 оплатили вексель или его передали по индоссаменту третьему лицу (если в счет оплаты получен вексель);

 подписали акт взаимозачета, если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230);

 покупатель по просьбе продавца перечислил деньги в адрес третьего лица.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.