Упрощенка

Можно ли зачесть (вернуть) переплату по налогу, если с момента уплаты излишней суммы прошло более трех лет?

  • 20 сентября 2018
  • 438

Вопрос

До 2015 г. ИП сдавал декларации по земельному налогу по земельным участкам принадлежащим ему как физ.лицу, но используемым в предпринимательской деятельности (на участка находятся магазины). С 2015 г. налоговики сами начисляют земельный налог. В 2017 г. выяснилось, что НП открыто две карточки по земельному налогу, одна с литером "н/а" и имеется переплата по земельному налогу по периодам до 2015 г. Зачесть в уплату текущих платежей налоговики отказываются, ссылаясь на то, что прошло более трех лет, и карточка до 2015 г. была открыта для платежей со статусом 09, а после со статусом 13. Обратиться к ним с заявлением о слиянии карточек у меня нет оснований. Как поступать в этой ситуации? Я считаю, что карточка по учёту платежей должна быть одна.

Ответ

Отвечает Наталия Сорокина, эксперт в области налогообложения и юридического права. 

Оснований для слияния карточек в данном случае нет. Так как до 2015 года предприниматели подавали декларации по земельному налогу самостоятельно и уплачивали налог в бюджет со статусом плательщика в платежном поручении 09 «Налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции) – индивидуальный предприниматель», а с 2015 года предприниматели уплачивали земельный налог в бюджет на основании уведомлений от налоговой инспекции со статусом плательщика в платежном поручении 13 «Налогоплательщик (плательщик сборов за совершение налоговыми органами юридически значимых действий, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции) – физическое лицо», отдельные карточки заведены налоговой инспекцией для этих платежей правомерно. Но наличие переплаты на одной из карточек не помешало бы зачесть ее в счет уплаты земельного налога в качестве физического лица, если бы не прошел срок для проведения такого зачета.

Заявление о зачете можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога. В вашем случае трехлетний срок для подачи заявления о зачете переплаты по земельному налогу отсчитывается со дня представления декларации по земельному налогу за год, по итогам которого образовалась переплата (если данная декларация была сдана в установленный срок или досрочно) или с даты, установленной для подачи декларации по земельному налогу за этот период (если эта декларация была сдана с опозданием).

Но даже если вы не успели подать заявление в трехлетний срок, вернуть или зачесть налог можно через суд. Для этого вы должны доказать, что между датой обращения в суд и датой, когда вам стало известно о наличии переплаты, прошло не более трех лет. Подробнее об этом – в рекомендации № 2.

Обоснование

Из рекомендации (в редакции от 31 марта 2014 года)
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как предпринимателю перечислить земельный налог в бюджет

В отношении предпринимателей действуют два варианта уплаты земельного налога:
– в порядке, установленном для предпринимателей;
– в порядке, установленном для граждан (т. е. на основании налогового уведомления и без подачи декларации).

Это следует из пункта 1 статьи 389, пункта 2 статьи 396, пункта 1 статьи 398, пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21. В первом случае предприниматели платят земельный налог по земельным участкам, вид разрешенного использования которых связан с предпринимательской деятельностью. Это следует из пункта 2 статьи 396, пункта 3статьи 391 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21.

При этом не имеет значения, осуществляет гражданин фактически предпринимательскую деятельность на земельном участке или нет (письма Минфина России от 11 апреля 2012 г. № 03-05-06-02/29от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21).

Из рекомендации «Как предпринимателю перечислить земельный налог в бюджет»

Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Как вернуть или зачесть излишне уплаченные (взысканные) суммы – налоги, пени, штрафы

Зачет в счет предстоящих платежей

Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. Такое решение налоговая инспекция принимает по заявлению организации. Предварительно могут назначить сверку расчетов с бюджетом.

Засчитывать переплату в счет будущих платежей по налогам (сборам, пеням, штрафам) других налогоплательщиков нельзя. Такой зачет Налоговым кодексом не предусмотрен (письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-02-08/12572).

Как заявить о зачете

Как подать заявление о зачете излишне уплаченных налогов

Заявления о зачете подайте по форме, утвержденной приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182.

В заявлении есть строка для указания суммы, направляемой в счет погашения недоимки. Однако на момент подачи такого заявления вы можете и не знать точную сумму недоимки, в счет которой предполагается зачет. Например, если подаете заявление до составления налоговой декларации.

Если сумму долга перед бюджетом не знаете, то сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату, в заявлении можете не указывать (письмо Минфина от 02.09.2011 № 03-02-07/1-315). После того как размер недоимки станет известен, инспекция направит всю сумму имеющейся переплаты на ее погашение.

В какую налоговую инспекцию обращаться

Заявления о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, можно подавать как в налоговую инспекцию по местонахождению организации, так и в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений (письмо ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939).

Какими способами можно подать заявление

Заявление можно подать:

 на бумажном носителе. Заявление должен подписать руководитель или представитель организации;

в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью. Рекомендуемый электронный формат заявления утвержден приказом ФНС от 23.05.2017 № ММВ-7-8/478.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 78 НК.

В течение какого срока можно заявить

Заявление о зачете организация может подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 7 статьи 78 НК.

Чтобы зачет переплаты из инспекции не затянулся, воспользуйтесь наглядной схемой действий.

Ситуация: как определить срок, начиная с которого отсчитывается трехлетний период для подачи заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных налогов

Ответ на этот вопрос зависит от вида налога. Вернее, от того, предусмотрены ли авансовые платежи по этому налогу.

Общий срок для подачи заявлений о возврате или зачете излишне уплаченного налога – три года со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК). Но что считать днем уплаты? Зависит как раз от того, есть ли авансы по налогу.

Переплата по налогу, по которому перечислять авансовые платежи не нужно

Например, по НДС, НДПИ, ЕНВД, налогу на игорный бизнес. В таком случае трехлетний срок для подачи заявления отсчитывайте со дня перечисления излишней суммы налога. Если переплата возникла в результате нескольких платежей, то срок для заявления определяйте отдельно по каждому из них. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС от 29.06.2004 № 2046/04определение ВАС от 26.03.2009 № ВАС-1890/09постановление ФАС Московского округа от 01.11.2008 № КА-А40/10257-08).

В бюджет переплатили налог, для которого предусмотрены авансовые платежи

Например, это налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог. Для них трехлетний срок для подачи заявления нужно отсчитывать:

 со дня представления декларации за налоговый период – если организация сдала декларацию в установленный срок или досрочно. Например, если организация сдала годовую декларацию поналогу на прибыль 20 марта 2015 года, она может подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога по этой декларации до 20 марта 2018 года;

 с даты, установленной для подачи налоговой декларации, – если организация сдала декларацию с опозданием. Например, если организация сдала годовую декларацию по налогу на прибыль 15 апреля 2015 года, она может подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога по этой декларации до 28 марта 2018 года.

Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10, ФАС Московского округа от 16.02.2012 № А40-49892/11-116-139Дальневосточного округа от 13.02.2012 № Ф03-45/2012).

Заметьте: даже если вы не успели подать заявление в трехлетний срок, вернуть или зачесть налог можно через суд.

Ситуация: можно ли зачесть (вернуть) переплату по налогу, если с момента уплаты излишней суммы прошло более трех лет

Да, можно.

Как правило, для этого нужно обратиться в суд. Дело в том, что трехлетний срок, о котором сказано в пункте 7 статьи 78 НК, установлен для внесудебного зачета (возврата) переплаты. Пропуск этого срока не лишает организацию права зачесть (вернуть) переплату через суд. Такие выводы содержатся в определении Конституционного суда от 21.06.2001 № 173-О.

Обращаться в суд есть смысл, если инспекция отказалась возвращать (зачитывать) излишне уплаченные суммы или вообще не ответила на заявление организации в установленный срок (п. 33 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57письмо Минфина от 01.06.2009 № 03-02-07/1-281). При этом надо учитывать, что в некоторых случаях инспекции вправе самостоятельно проводитьзачет переплаты, возникшей более трех лет назад. Речь идет о ситуациях, когда помимо переплаты у организации есть недоимка по налогам, пеням или штрафам. Если такую недоимку можно взыскать, не обращаясь в суд, и если срок для взыскания не истек, то «старую» переплату инспекция вправе зачесть в счет погашения этой недоимки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 22.04.2015 № 03-02-07/2/23112.

Срок исковой давности

При рассмотрении дела в суде срок исковой давности определяется по нормам гражданского, а не налогового законодательства. Суд будет отсчитывать срок исковой давности не с момента уплаты излишней суммы, а с момента, когда организация узнала (должна была узнать) об этом (п. 1 ст. 200 ГК).

Таким образом, основная задача организации, которая намерена вернуть переплату в судебном порядке, – доказать, что между датой обращения в суд и датой, когда ей стало известно о наличии переплаты, прошло не более трех лет (п. 1 ст. 65 АПК).

Чем подтвердить трехлетний срок

Прежде чем подавать исковое заявление, нужно оценить, располагает ли организация необходимыми доказательствами. Например, если организация получала из инспекции сообщение о переплате, то обращаться в суд целесообразно только в том случае, если с момента получения такого документа не прошло три года.

Универсальных доказательств для подтверждения начального срока исковой давности (даты, когда организации стало известно о переплате) нет. В каждом конкретном случае суды могут по-разному оценивать доводы, представленные как организацией, так и налоговой инспекцией (ст. 71 АПК).

День получения акта выездной проверки

Начальным моментом для отсчета срока исковой давности может быть получение акта выездной налоговой проверки. Обычно это происходит, если по результатам проверки организации доначисляютналог на имущество, транспортный, земельный и другие налоги, которые учитываются при налогообложении прибыли.

В такой ситуации у организации возникают дополнительные расходы, поэтому ранее перечисленные суммы налога на прибыль становятся излишне уплаченными. Уточнив свои налоговые обязательства, организация сможет зачесть эти суммы в счет текущих (будущих) платежей или вернуть на банковский счет.

Поскольку о возникновении переплаты по налогу на прибыль и о возможности зачета (возврата) этих сумм организация узнает только после получения акта налоговой проверки, отсчитывать срок исковой давности в этом случае нужно с момента получения акта (ст. 200 ГК). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.05.2015 № Ф08-2175/2015ФАС Уральского округа от 19.12.2007 № Ф09-10590/07-С3).

День составления акта сверки расчетов

Организация может сослаться на то, что узнала о переплате при составлении актов совместной сверки расчетов с бюджетом. В таких случаях срок исковой давности начинается с даты подписания акта сверки (см., например, определение ВАС от 16.10.2009 № ВАС-13453/09, постановления ФАС Уральского округа от 22.06.2009 № Ф09-4077/09-С3, Дальневосточного округа от 11.07.2011 № Ф03-2746/2011от 23.04.2010 № Ф03-2351/2010, Московского округа от 22.03.2010 № КА-А40/2210-10от 09.11.2009 № КА-А41/11714-09от 22.04.2009 № КА-А40/3293-09от 06.02.2009 № КА-А41/188-09Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 № Ф04-4570/2009(11952-А75-15)).

Прерывание срока давности

Следует отметить, что срок исковой давности может прерываться. Для этого необходимо, чтобы инспекция совершила какие-либо действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК).

Однако воспользоваться этой нормой на основании акта сверки, выданного налоговой инспекцией, не удастся. Акты сверки расчетов, а также решения о проведении частичного зачета переплаты не являются признанием долга. Следовательно, они не могут быть основанием для прерывания срока давности для возврата (зачета) излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов.

Такой вывод подтверждается устойчивой арбитражной практикой (см., например, определения ВАС от 22.02.2012 № ВАС-1345/12от 24.01.2012 № ВАС-17660/11, постановления ФАС Московского округа от 12.04.2013 № А40-68277/12-90-445от 20.03.2013 № А40-120856/11-107-499, Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 № А22-1389/2010от 04.03.2010 № А32-7594/2009-51/103от 27.02.2010 № А32-12635/2008-70/98Поволжского округа от 11.02.2010 № А65-11889/2009Западно-Сибирского округа от 05.10.2011 № А46-16162/2010Волго-Вятского округа от 30.04.2009 № А17-2713/2008).

Главбух советует: старайтесь проводить сверку расчетов с бюджетом не реже чем один раз в год. Это позволит вовремя обнаружить переплату и заявить о зачете (возврате) излишне перечисленных сумм. К тому же предварительная инвентаризация обязательств (в т. ч. и налоговых) необходима, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность (п. 38 ПБУ 4/99п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетностич. 1 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В счет каких платежей можно зачесть излишне уплаченные налоги

Зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно только по налогам одного вида (федеральные, региональные, местные). Такой порядок зачетапредусмотрен пунктом 1 статьи 78 НК. Например, переплату по НДС (федеральный налог) можно зачесть в счет недоимки по налогу на прибыль (тоже федеральный налог). А вот в счет недоимки по земельному налогу – нельзя, так как земельный налог относится к местным.

Группы налогов перечислены в статьях 13–15 НК. При этом ЕСХН, единый налог при упрощенке и ЕНВД признаются федеральными налогами (п. 7 ст. 12 НК).

Ситуация: можно ли зачесть переплату по налогу, который организация перечислила как налогоплательщик, в счет уплаты другого налога в качестве налогового агента

Да, можно.

По общему правилу зачесть переплату в счет погашения задолженности можно в пределах налогов одной группы: федеральных, региональных, местных (п. 1 ст. 78 НК). Это правило распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК). Поэтому можно зачесть переплату, которая сложилась у организации как у налогоплательщика, в счет недоимки в качественалогового агента. Правомерность такого подхода подтверждают письма Минфина от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163 и ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085 (письмо ФНС направлено для руководства по системе налоговых органов).

Иногда налоговые агенты перечисляют в бюджет больше, чем удержали из доходов налогоплательщиков. В таких случаях излишне уплаченные суммы переплатой по налогу не считаются. Это – ошибочно перечисленные средства, которые организация может вернуть или зачесть в счет погашения налоговой недоимки либо в счет будущих налоговых платежей. Об этом сказано в письме ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085.

Важно: покрыть переплатой можно только долг налогового агента, а не налогоплательщика, из доходов которого нужно было удержать налог. Например, по расчету за месяц организация – налоговыйагент должна удержать из доходов своих сотрудников НДФЛ в сумме 100 000 руб. При выплате зарплаты эту сумму удержали, но в бюджет налоговый агент перечислил только 80 000 руб. Одновременно у организации как у налогоплательщика сложилась переплата по НДС в сумме 20 000 руб. Эту переплату можно зачесть в счет недоимки налогового агента по НДФЛ.

Другой вариант: организация – налоговый агент должна удержать из доходов сотрудников 100 000 руб. Фактически она удержала только 80 000 руб., но в бюджет перечислила все 100 000 руб. В такой ситуации налоговый агент погасил задолженность других налогоплательщиков за счет собственных средств. То есть нарушил запрет, установленный пунктом 9 статьи 226 НК. В данном случае зачетпереплаты по НДС в счет НДФЛ, который организация не удержала, невозможен. На это неоднократно обращал внимание Минфин (письма от 30.08.2016 № 03-07-11/50432от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515от 19.02.2009 № 03-02-07/1-81).

Из рекомендации «Как вернуть или зачесть излишне уплаченные (взысканные) суммы – налоги, пени, штрафы»

Из справочников

Как заполнить каждое поле в платежном поручении по налогам и страховым взносам

 
Номер поля Код поля Значение кода поля
Статус плательщика
101 01 Налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции) – юридическое лицо
02 Налоговый агент
06 Участник внешнеэкономической деятельности – юридическое лицо (кроме получателей международных почтовых отправлений)
08 Организация (индивидуальный предприниматель), которая перечисляет в бюджет другие обязательные платежи (кроме налогов, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции)
09 Налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции) – индивидуальный предприниматель
10 Налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции) – нотариус, занимающийся частной практикой
11 Налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции) – адвокат, учредивший адвокатский кабинет
12 Налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции) – глава крестьянского (фермерского) хозяйства
13 Налогоплательщик (плательщик сборов за совершение налоговыми органами юридически значимых действий, страховых взносов и иных платежей, которые администрируют налоговые инспекции) – физическое лицо
16 Участник внешнеэкономической деятельности – физическое лицо
17 Участник внешнеэкономической деятельности – индивидуальный предприниматель
18 Плательщик таможенных платежей, не являющийся декларантом, на которого законодательством России возложена обязанность по уплате таможенных платежей
19 Организации и их филиалы, удержавшие средства из зарплаты (дохода) должника – физического лица в счет погашения задолженности по платежам в бюджет на основании исполнительного документа
21 Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков
22 Участник консолидированной группы налогоплательщиков
24 Физическое лицо – плательщик сборов, страховых взносов, которые администрирует ФСС России, а также других платежей в бюджетную систему (кроме сборов за совершение налоговыми органами юридически значимых действий и других платежей, которые администрируют налоговые инспекции и таможня)
26 Учредители (участники) должника, собственники имущества должника – унитарного предприятия или третьи лица, составившие распоряжение о переводе денежных средств на погашение требований к должнику по уплате обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов, в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве
28 Участник внешнеэкономической деятельности – получатель международного почтового отправления
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.