Упрощенка

Как составить договор подряда на строительно-монтажные работы по капитальному ремонту кровли?

15 октября 2018
22
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Организация на УСН (доходы минус расходы). Наша организация А поручила организации Б сделать ремонт крыши нашего здания (в собственности). На такой ремонт организация Б наняла организацию В. По окончании работ организация Б предоставила нам все документы по ремонту крыши. Можно ли учесть такие расходы в целях налогообложения нам? Какой договор должен быть составлен между нами и организацией Б? В штате в организации Б только директор и главный бухгалтер, но ОКВЭД на такой ремонт есть.

Ответ

Отвечает Анастасия Хрусталева, эксперт в области налогообложения и юридического права. 

Нужен договор подряда на строительно-монтажные работы по капитальному ремонту кровли. Согласно ст. 740 ГК РФ, правила о договоре строительного подряда применяются к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Кроме договора нужны внутренние дефектные ведомости, а также акты формы КС-2 и КС-3, либо акты неунифицированной формы.

Если в штате исполнителя нет ресурсов, это может быть препятствием для принятия затрат. При проверке налоговые органы попытаются доказать необоснованную налоговую выгоду. Запросите у подрядчика информацию о субподрядчиках, которых он привлекает для производства кровельных работ.

Даже если расходы формально соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ, при проверке налоговые инспекторы могут исключить их из расчета налогооблагаемой прибыли. Такое право предоставлено им статьей 54.1 Налогового кодекса РФ. Речь идет о расходах, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Необоснованная налоговая выгода, в том числе из-за уменьшения прибыли за счет каких-либо затрат, возникает в двух случаях:

1. Вы исказили сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, которые отражаете в бухучете, налоговом учете или налоговой отчетности (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

2. Основная цель сделки (операции), которую вы совершили, – снижение налоговой базы. То есть если вы признали какие-либо расходы только для того, чтобы снизить сумму налога на прибыль. При этом обязательство по этой сделке (операции) исполнил контрагент или уполномоченное им лицо (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Если инспекторы сочли включение затрат в расчет налога незаконным, свое решение они должны обосновать. То есть привести доказательства по общим правилам, которые регулируют порядок проведения налоговых проверок (п. 5 ст. 82 НК РФ).

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Как задокументировать ремонт основных средств

Все операции, связанные с ремонтом, надо оформлять первичными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Причем задокументировать нужно не только перемещения имущества, но и его приемку после восстановительных работ. Кроме того, важно обосновать необходимость ремонта.

Какими документами обосновать необходимость ремонта

Как и какими документами обосновать необходимость ремонта основных средств

Необходимость ремонта можно подтвердить актом о выявленных неисправностях и дефектах основного средства, дефектной ведомостью. Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы таких документов. Например, оформить дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов можно дефектной ведомостью, которая утверждена постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций отражают в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, нет, тогда можно разработать бланк самостоятельно. Например, акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств или дефектная ведомость. В акте указывают неисправности основного средства и предложения по их устранению.

А сколько экземпляров акта о выявленных неисправностях, дефектах основного средства или ведомости составлять? Все зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт:

 если будете ремонтировать собственное имущество хозспособом, то есть своими силами, то одного экземпляра «для себя» будет достаточно;

 когда же работы будут выполнять подрядчики, документ составьте по числу участников. Представители всех задействованных сторон должны подписать каждый экземпляр.

Какими документами оформить приемку восстановленного основного средства

Какими документами оформить приемку восстановленного основного средства

Приемку отремонтированного объекта оформляют специальным актом. Например, по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае оформляют бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

 члены приемной комиссии, созданной владельцем имущества;

 сотрудник, ответственный за ремонт основных средств или представитель подрядчика;

 сотрудник, ответственный за сохранность основного средства после ремонта.

После этого акт утверждает руководитель. Далее документ передают бухгалтеру.

Получив акт, сведения о проведенном ремонте отразите в инвентарной карточке учета основного средства или в инвентарной книге (предназначена для малых предприятий). Для этого можно воспользоваться типовыми формами № ОС-6, №ОС-6а или № ОС-6б. Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке зданий, сооружений или помещения, после строительно-монтажных работ, нужно оформить дополнительные бумаги. А именно акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.

2. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

Расходы, образующие необоснованную налоговую выгоду

Какие расходы могут повлечь за собой необоснованную налоговую выгоду

Даже если расходы формально соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ, при проверке налоговые инспекторы могут исключить их из расчета налогооблагаемой прибыли. Такое право предоставлено им статьей 54.1 Налогового кодекса РФ. Речь идет о расходах, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Необоснованная налоговая выгода, в том числе из-за уменьшения прибыли за счет каких-либо затрат, возникает в двух случаях:

1. Вы исказили сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, которые отражаете в бухучете, налоговом учете или налоговой отчетности (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

2. Основная цель сделки (операции), которую вы совершили, – снижение налоговой базы. То есть если вы признали какие-либо расходы только для того, чтобы снизить сумму налога на прибыль. При этом обязательство по этой сделке (операции) исполнил контрагент или уполномоченное им лицо (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Если инспекторы сочли включение затрат в расчет налога незаконным, свое решение они должны обосновать. То есть привести доказательства по общим правилам, которые регулируют порядок проведения налоговых проверок (п. 5 ст. 82 НК РФ). При этом пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ прямо запрещает инспекциям исключать расходы из расчета налоговой базы только на основании таких фактов:

 первичные учетные документы подписаны неустановленными или неуполномоченными лицами;

 ваш контрагент нарушает налоговое законодательство;

 вы могли бы получить тот же финансовый результат, если бы оформили сделку или операцию другим способом, который разрешен законодательством.

Такие правила действуют с 19 августа 2017 года. Инспекции должны руководствоваться ими в ходе налоговых проверок, назначенных после этой даты (ст. 2 Закона от 18 июля 2017 № 163-ФЗ). До 19 августа 2017 года в Налоговом кодексе не было понятия необоснованной налоговой выгоды. Поэтому, оценивая законность тех или иных затрат, инспекторы руководствовались постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53.

3. Статья «Главбуха», №19 Октябрь 2017

Что срочно запросить у контрагентов из‑за новой статьи Налогового кодекса

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Проверьте себя и своих поставщиков

Вам лучше запросить у контрагентов дополнительную информацию, если не хотите доначислений на проверках. Налоговики уже начали ревизии по новым правилам. Мы подготовили для вас образцы запросов, обновленные формулировки договоров.

Запрос информации у контрагента

Покупатель вправе учесть расходы и заявить вычеты при условии, что сделку исполнил контрагент, с которым он заключил договор. Или если контрагент передал обязательство по сделке другому лицу согласно закону или договору. Такие правила действуют с 19 августа (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Если налоговики выяснят, что у контрагента нет ресурсов, а сторонних лиц он не привлекал, то списать расходы и заявить вычеты не получится. Поэтому безопаснее проверить контрагента до того, как вы заключите с ним договор.

Для проверки воспользуйтесь чек-листом. Необязательно собирать все, что в нем содержится. Но по крупным сделкам безопаснее получить максимум данных о контрагенте. Особенно если поставщик — малоизвестная организация.

Стоит запросить у контрагента сведения, есть ли у него ресурсы и как он будет исполнять договор — самостоятельно или привлечет субподрядчиков.

Возможно, ваша компания получила запрос о том, как вы будете исполнять договор. Какую информацию предоставить покупателю или заказчику, решает руководство. Раскрывать детали своего бизнеса продавец не обязан. Но стоит подтвердить в письме, что у компании есть ресурсы, чтобы исполнить сделку. Иначе не исключено, что покупатель откажется от договора из-за возможных налоговых рисков.

Договор

Если вы убедились, что у контрагента есть ресурсы, и решили заключить договор, можно включить в него специальные условия.

Поставка. Контрагент может непосредственно в договоре подтвердить, что располагает ресурсами, сам исполнит сделку либо привлечет других лиц. Можно добавить и другие гарантии, конечно, если контрагент с этим согласится. Например, продавец гарантирует покупателю, что отразит поставку в отчетности, передаст документы по сделке налоговикам по их запросу. А сведения о продавце в ЕГРЮЛ достоверны. Образец условий договора поставки.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Осторожно

Безопаснее проверять контрагента до того, как заключите с ним сделку. Если у контрагента нет ресурсов, налоговики могут отказать в учете расходов и вычетов.

Если заложить гарантии продавца в проект договора, в этом есть плюсы для покупателя. Во-первых, если контрагент откажется давать гарантии, покупатель сможет взвесить риски и решить, заключать ли с ним договор. Например, есть риск, что поставщик не отразит счет-фактуру в декларации по НДС и налоговики потребуют убрать вычет.

Во-вторых, если включить эти гарантии в договор, то это дает возможность добавить еще одно выгодное для покупателя условие — контрагент компенсирует расходы и вычеты, если их снимут налоговики.

Подряд. В договор подряда можно включить такие же гарантии, как для поставки. Кроме того, стороны могут сразу согласовать список субподрядчиков и указать их в договоре. Либо включить в договор обязанность генподрядчика:

— согласовывать субподрядчиков с заказчиком;

— передать документы и информацию о субподрядчике: например, копии устава, решения учредителей о назначении руководителя, штатное расписание, сведения о допуске СРО.

Кликайте на картинку, чтобы увидеть подсказку

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Плюс такого условия для заказчика — если он убедится, что субподрядчики зарегистрированы и имеют необходимые ресурсы, вероятность исполнения договора ими повышается. Значит, снижаются риски претензий из-за того, что договор исполнил не контрагент или его субподрядчики, а другие лица.

Но условие о субподрядчиках стоит добавлять, если заказчик по факту будет его выполнять. Если стороны не будут исполнять условие договора, это может вызвать подозрения налоговиков в том, что сделка фиктивна. Поэтому если заказчик не планирует проверять субподрядчиков, то укажите в договоре только право генподрядчика их привлекать.

На заметку

ВЛАДИСЛАВ БРЫЗГАЛИН,

управляющий партнер, директор группы компаний
«Налоговый щит»

Собирайте доказательства того, что субподрядчики
работали по договору с подрядчиком компании

При проверке важен тот факт, что покупатель реально получил товары или результаты работ. Если контрагент привлекал третьих лиц, то важны документы и показания, которые подтверждают их отношения непосредственно с контрагентом, действия на основании договоров с ним. Для перевозки товаров на проверке пригодятся, например, транспортная накладная, доверенности на получение ТМЦ. Для подряда — акты с указанием конкретных субподрядчиков, дефектные ведомости, журнал регистрации транспорта и посетителей и т.д. В договор можно включить обязательство подрядчика согласовать субподрядчиков с заказчиком, провести встречи, представить их уставные и регистрационные документы, решения о назначении руководителя, штатное расписание, выписку из реестра членов СРО.

Сохраняйте документы, которые даже косвенно подтверждают факт выполнения работ. Например, это могут быть заявки заказчика на допуск транспорта и работников подрядчика или субподрядчиков, пропуска для них, протоколы производственных совещаний с участием представителей подрядчика, переписка с подрядчиком о согласовании субподрядчиков.

Важная деталь

На проверке пригодятся любые документы, которые подтверждают, что контрагент выполнил работы (пропуска для подрядчиков, заявки заказчика).

Штрафы. Покупателю и заказчику выгодно добавить в договор условие о том, что контрагент возместит сумму вычетов НДС, расходов, пеней, штрафов, если у налоговиков будут претензии на проверке. Если даже компания по факту не будет взыскивать эти суммы, такое условие в договоре может дисциплинировать продавца.

Включать условие о том, что поставщик возмещает доначисления по проверке, нет смысла, если договор заключили с однодневкой. Ведь взыскать с такого поставщика убытки не удастся. Поэтому безопаснее проверять контрагента и вычислять однодневки до того, как компания подпишет договор.

Образец формулировки условий договора о том, что продавец возмещает доначисления по проверке ниже. Аналогичные условия вы можете включить и в договор подряда или оказания услуг. Тогда замените «поставщика» на «подрядчика» или «исполнителя», а «покупателя» — на «заказчика».

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Есть шансы взыскать с контрагента суммы доначислений, даже если покупатель не оспаривал решение налоговиков по проверке при условии, что договор этого не требовал (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 июня 2017 г. № Ф08-2428/2017). Речь идет о ситуации, когда компании предусмотрели в договоре гарантии продавца о том, что он отразит сделку в отчетности, выставит счета-фактуры и первичку и т.п. Судьи решили, что раз налоговики отказали в вычете и расходах из-за поставщика, значит, он нарушил гарантии.

Если продавец не согласится на условия покупателя, можно предложить компромиссный вариант. Например, продавец компенсирует доначисления, если покупатель обжаловал решение налоговиков в УФНС, но чиновники поддержали проверяющих. Либо продавец возмещает доначисления при условии, что покупатель оспорил отказ в вычете и расходах не только в УНФС, но и в суде. При этом судьи поддержали проверяющих и отменить доначисления покупателю не удалось.

Чек-лист для проверки контрагента

Копии документов

    Устав
    Свидетельство о государственной регистрации (или Лист записи ЕГРЮЛ)
    Свидетельство о постановке на налоговый учет
    Протокол общего собрания участников о назначении директора (или решение единственного участника)
    Вторая и третья страницы паспорта руководителя
    Бухгалтерская отчетность
    Справка об отсутствии задолженности перед бюджетом
    Лицензия, свидетельство о допуске к работам, если это необходимо для деятельности контрагента
    Доверенности на право подписи счетов-фактур и товарных накладных

Проверка через сервисы ФНС

    Сведения из ЕГРЮЛ — egrul.nalog.ru
    Электронная выписка из ЕГРЮЛ — service.nalog.ru/vyp
    Сведения о ликвидации и другие, опубликованные в «Вестнике государственной регистрации» — www.vestnik-gosreg.ru/publ/vgr
    Сведения о решениях налоговиков исключить компанию из ЕГРЮЛ, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» — www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83
    Сведения о компаниях, которые не отчитываются более года или имеют задолженность по налогам на сумму более 1000 руб., которая направлялась на взыскание судебному приставу-исполнителю — service.nalog.ru/zd.do
    Сведения из реестра дисквалифицированных лиц — service.nalog.ru/disqualified.do
    Массовые адреса — service.nalog.ru/addrfind.do
    Сведения о руководителях и учредителях, которые в суде подтвердили, что не имеют отношения к компании — service.nalog.ru/svl.do
    Массовые руководители и учредители — service.nalog.ru/mru.do
    Недействительные свидетельства о регистрации — nalog.ru, раздел «Электронные сервисы»
    Действительные ИНН юридических лиц — nalog.ru, раздел «Электронные сервисы»
    Недействительные ИНН юридических лиц — nalog.ru, раздел «Электронные сервисы»
    Недействительные ИНН физлиц — nalog.ru, раздел «Электронные сервисы»

Проверка через другие сервисы

    База недействительных паспортов — сервисы.гувм.мвд.рф
    Реестр недвижимости — rosreestr.ru
    Реестр недобросовестных поставщиков, которые участвуют в госзакупках — zakupki.gov.ru
    База судебных споров — kad.arbitr.ru
    База судебных приставов — fssprus.ru

Другие данные о контрагенте

    Фактический адрес, адрес склада
    Контакты менеджеров, других работников, с которыми компания общалась
    Название интернет-сайта
    Каталоги, реклама контрагента
    Рекомендательные письма от клиентов контрагента
    Ответы контрагента на запросы компании о наличии основных средств, численности, других ресурсов, чтобы исполнить договор
    Другая деловая переписка
    Справки, отчеты менеджеров о выборе поставщиков

Скачать чек-лист

4. Статья «Упрощенки», №9 Сентябрь 2017

Новая статья НК РФ ограничила расходы на упрощенке

На вопросы отвечает
Сергей Тараканов,
советник государственной
гражданской службы РФ
2-го класса

—Сергей Александрович, с 19 августа вступила в силу новая статья 54.1 НК РФ (Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ). Поправки запрещают проводить в учете несуществующие операции. А инспекторы должны доказывать на проверках, заключила ли компания мнимые сделки. Как изменятся после поправок проверки упрощенцев?

—Контроль усилится, потому что налоговики должны собирать больше доказательств. В новой статье 54.1 НК РФ есть четкие критерии, когда инспекторы не вправе отказывать в расходах: если фирмы заключали реальные сделки, контрагент выполнил обязательство, а стороны не преследовали цель — обмануть государство и минимизировать налоги. Если инспекторы заподозрили, что основная цель сделки — избежать уплаты налога, а обязательство никто не исполнял, то они должны это доказать на проверке.

—Если сделка реальна, но контрагенты подконтрольны друг другу и повлияли на цены сделки, будут ли инспекторы снимать расходы на проверках?

—Инспекторы снимут расходы, если выяснят, была ли в таких сделках цель — уход от налогов.

—В письме от 23.03.2017 № ЕД-5-9-547/@ налоговая служба разъясняла, что покупатель не должен страдать из-за того, что поставщик не заплатил налоги. Главное, чтобы покупатель проявил должную осмотрительность, то есть проверил партнера перед сделкой. В статье 54.1 НК РФ о должной осмотрительности ничего не сказано. Должны ли покупатели после 19 августа проверять своих контрагентов?

—Покупателю необходимо понимать, выполнит ли потенциальный контрагент обязательства. Поэтому, по сути, надо выяснять, есть ли у поставщика имущество, работники, транспорт и т. п.

—Статья 54.1 НК РФ запрещает налоговикам отказывать в расходах только по причине того, что контрагент нарушает закон. Будут ли инспекторы снимать на проверках расходы, если докажут, что покупатель знал о нарушениях поставщика?

—Покупателю на упрощенке откажут в расходах, если инспекторы докажут, что стороны действовали согласованно и умышленно заключили сделку, чтобы не платить налоги. Как инспекторы доказывают умысел, налоговая служба рассказала в письме от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@.

—Упрощенцы иногда дробят бизнес, чтобы не превысить лимиты по доходам и численности работников, которые дают право остаться на спецрежиме. Например, часть товаров продают через фирму, часть через ИП, работников тоже делят между бизнесменом и компанией. Будут ли инспекторы снимать расходы?

—Это классический случай, когда фирма искажает реальную картину. Налоговики откажут в расходах, если смогут доказать, что ИП — подставное лицо и только создавал видимость работы. Выявляют это в ходе допроса работников, осмотра помещений и т. п.

Обратите внимание

Подробнее о том, как проверять контрагентов, читайте в статье «Проверьте своих контрагентов без лишней бумажной волокиты»

—Раньше налоговые инспекторы пользовались тем, что документы подписали неуполномоченные лица, и снимали расходы. Например, на допросе директор заявлял, что не визировал бумаги. В статье 54.1 НК РФ теперь сказано, что одна неверная подпись — это не основание снять расходы. А если инспекторы обнаружат, что в накладных вообще нет подписей, на проверке инспекторы из-за этого снимут расходы?

—Только по одному этому основанию расходы не снимут. Налоговики должны учитывать все обстоятельства — реальность сделки, ее цель и т. п.

Беседовала Виктория Барковец,
эксперт журнала «Упрощенка»

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться

Срочно! Власти поменяли порядок расчета зарплаты

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.