Упрощенка

Нужно ли нам считать НЗП на 31.12.2017, если да, то как его можно рассчитать, если по остальным контрактам такого учета не ведется?

24 октября 2018
76
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Деятельность нашей компании- информационные технологии. Объект обложения- УСН "доходы минус расходы". По объектно учет не велся. Но в будущем планируем заключить контракт с заказчиком, работа по которому будет начата в конце 2017 и завершена весной 2018 г. Нужно ли нам считать НЗП на 31.12.2017? Если да, то как его можно рассчитать, если по остальным контрактам такого учета не ведется?

Ответ

Отвечает Анастасия Хрусталева, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету. 

В налоговом учете считать НЗП не нужно.

Стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают. Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

В бухучете необходимость рассчитывать НЗП зависит от того, применяете ли Вы упрощенные способы ведения учета или нет, относитесь ли Вы к микропредприятиям или нет. Микропредприятия, а также малые фирмы, у которых незначительные остатки сырья, материалов и готовой продукции (п. 13.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), могут не считать НЗП в бухучете. К микропредприятиям относятся организации на УСН со среднесписочной численностью работников за прошлый год не больше 15 человек (подп. 2 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 209-ФЗ).

Подробнее см. статью в Обосновании.

Обоснование

1. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как определить остатки незавершенного производства в налоговом учете

Чтобы определить налоговую базу при реализации произведенной продукции (работ, услуг), нужно оценить стоимость незавершенного производства (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Это связано с тем, что стоимость незавершенного производства, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Кто должен оценивать НЗП

Стоимость незавершенного производства рассчитывают только организации, занимающиеся производством продукции или выполнением работ. Организации, оказывающие услуги, вправе относить все расходы текущего месяца в уменьшение выручки от реализации. Однако такое условие нужно прописать в учетной политике.

Кроме того, стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают.

Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

2. Журнал «Упрощенка» № 9, Сентябрь 2016

Изменение № 1. Не делите расходы

Л.А. Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук

Из этой статьи вы узнаете:
1. На каком счете учитывать расходы на аренду офиса при упрощенном бухучете
2. Какие фирмы вправе не считать себестоимость готовой продукции и «незавершенки»
3. Почему, упростив учет, вы можете оставить учредителей без дивидендов

Если вы — предприниматель

Бухучет для вас не обязателен (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Но если вы его ведете, узнайте из нашего материала, как удобнее учитывать расходы.

Основы бухгалтерского учета гласят: «Разные затраты нужно отражать на отдельных счетах». Так, производственные расходы учитывают на счетах 20 и 25, административные — на счете 26. Расходы на продажу собирают на счете 44.

Однако Минфин разрешил малым предприятиям все расходы отражать на одном счете (п. 3 информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016). У производственных фирм это может быть счет 20. А у торговых — счет 44. Распределять затраты по разным счетам по-прежнему обязаны лишь МУПы, ГУПы, АО и другие фирмы, которые не применяют упрощенный бухгалтерский учет.

Если же вы микропредприятие, для вас еще одна поблажка, облегчающая учет. Какая, расскажем далее.

Доступно всем. Учитывайте все траты на одном счете

Кто применяет: фирмы, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет.

Было: вы распределяли все расходы по разным счетам. На счете 20 «Основное производство» отражали траты, которые включали в себестоимость продукции. Остальные затраты записывали на счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». В конце месяца вы относили эти дополнительные расходы на счет 20 или списывали в дебет счета 90.

Стало: отражайте все расходы, которые понесла ваша фирма, на одном счете. Если компания производственная, выполняет работы или оказывает услуги, используйте счет 20 «Основное производство». А прочие счета учета затрат не применяйте. В конце месяца траты, которые включаете в себестоимость продукции, отразите по дебету счета 43 «Готовая продукция». Расходы, относящиеся к незавершенному производству, оставьте на счете 20. А остальные суммы спишите в дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж».

Если же ваша фирма торговая, все расходы отражайте на счете 44 «Расходы на продажу». А в конце месяца списывайте на счет 90 траты, которые относятся к реализованным товарам.

Пример 1. Как учитывать расходы упрощенным и обычным способом

ООО «Сапфир» выполняет отделочные работы, является малым предприятием и применяет УСН. В сентябре 2016 года фирма понесла такие расходы:

—оплатила услуги сторонней фирмы по окраске — 240 000 руб. (с учетом НДС);

—перечислила арендную плату за офис — 78 000 руб. (с учетом НДС).

На конец сентября у организации нет незаконченных отделочных работ, все договоры закрыты.

При упрощенном бухучете все расходы ООО «Сапфир» отразит на счете 20. Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

—240 000 руб. — учтена плата за услуги сторонней организации;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

—78 000 руб. — отражена арендная плата.

В конце месяца бухгалтер спишет все расходы со счета 20 проводкой:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

— 318 000 руб. (240 000 руб. + 78 000 руб.) — списана себестоимость выполненных работ.

При обычном бухгалтерском учете ООО «Сапфир» будет учитывать расходы на разных счетах. Стоимость услуг сторонней фирмы — на счете 20. А арендную плату за офис — на счете 26. В конце месяца с обоих счетов спишет суммы на счет 90.

Плюсы: учитывать все расходы на одном бухгалтерском счете удобно. Вам не придется каждый раз думать, где именно отразить траты. Проводок станет меньше. Не нужно отдельно списывать общехозяйственные, общепроизводственные и прочие расходы.

Минусы: новый способ учета неудобен лишь тем фирмам, которые считают полную производственную себестоимость продукции. Среди малого бизнеса таких компаний немного. Поэтому для большинства упрощенцев минусов нет.

Читайте также

О способах расчета себестоимости смотрите подробную статью в журнале «Упрощенка», 2014, № 3

Как применять новое правило: внесите изменения в учетную политику (образец приказа приведен ниже). Отражать все траты на одном счете вы можете с начала следующего года. Этот способ учета не связан с изменениями в ПБУ. Поэтому внести правки в учетную политику в середине года нельзя (п. 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). К тому же менять рабочий план счетов удобнее с 1 января. В конце года вы спишете все траты с бухгалтерских счетов 25 и 26. На них будут нулевые остатки. А с января уже учитывайте все расходы на одном счете.

Особое правило. Списывайте все расходы в конце месяца

Кто применяет: микропредприятия, а также малые фирмы, у которых незначительные остатки сырья, материалов и готовой продукции (п. 13.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). К микропредприятиям относятся организации на УСН со среднесписочной численностью работников за прошлый год не больше 15 человек (подп. 2 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 209-ФЗ).

Было: производственные фирмы списывали в конце месяца только расходы, относящиеся к реализованной продукции или выполненным работам. Прочие затраты оставляли на счете 20 как незавершенное производство.

Фирмы, оказывающие услуги, списывали в конце месяца все расходы.

Торговые компании распределяли транспортно-заготовительные расходы. И на конец месяца оставляли на счете 44 расходы, связанные с нереализованными товарами. Остальные затраты списывали в дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж».

Стало: все траты со счета 20 можно списывать в конце месяца в дебет счета 90 субсчета «Себестоимость продаж». Так что никаких остатков по счету 20 у вас не будет, даже если вы производственники или выполняете работы. Распределять затраты и считать стоимость незавершенного производства не нужно.

Если ваша фирма торговая, списывайте в конце месяца все расходы со счета 44 на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» (п. 13.1 ПБУ 5/01). Сюда относятся и транспортно-заготовительные затраты, связанные с покупкой товаров.

Читайте также

Подробности об упрощенном бухучете материалов вы узнаете из журнала «Упрощенка», 2016, № 8.

Пример 2. Полное списание расходов в бухучете

ООО «Персей» — микропредприятие, выпекает хлебобулочные изделия и применяет УСН. Сумма расходов фирмы за месяц, отраженных на счете 20, равна 1 650 000 руб. Из них прямые затраты, относящиеся к себестоимости продукции, — 1 200 000 руб. Расходы, оставшиеся на конец месяца в незавершенном производстве, — 25 000 руб. Административные расходы в сумме 425 000 руб. согласно учетной политике списываются в конце месяца. Вся продукция на конец месяца реализована. Покажем, как будет учитывать расходы бухгалтер ООО «Персей» по новым упрощенным и обычным правилам.

При упрощенном бухучете ООО «Персей» спишет все расходы в конце месяца. Бухгалтер сделает одну проводку:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

—1 650 000 руб. — списана себестоимость продукции за месяц.

При обычном бухучете ООО «Персей» будет формировать себестоимость готовой продукции и учитывать незавершенное производство. Проводки такие:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

—1 200 000 руб. — отражена себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

—200 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26

—425 000 руб. — списаны административные расходы.

Затраты в незавершенном производстве в сумме 25 000 руб. останутся на счете 20.

Плюсы: списывать в конце месяца все расходы проще и быстрее. Вам не потребуется рассчитывать себестоимость готовой продукции и «незавершенки». Распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы также не нужно.

Важное обстоятельство

Переходите на полное списание расходов, только если вы микропредприятие. Либо фирма с малыми запасами сырья, материалов, продукции.

Минусы: вы увеличите расходы и уменьшите прибыль фирмы. Это повлияет на размер дивидендов учредителей. Проведите расчеты, прежде чем переходить на новое правило. Возможно, вам выгоднее списывать расходы по-старому. И включать в себестоимость только траты на реализованную продукцию.

Кроме того, руководству может понадобиться информация о себестоимости реализованной, оставшейся на складе и незавершенной продукции. А при упрощенном бухучете таких данных вы не получите.

Как применять новое правило: убедитесь, что ваша фирма микропредприятие или у вас не бывает крупных остатков запасов. И выясните, не планирует ли руководство в ближайшее время увеличить штат или начать хранить на складе крупные партии материалов. После этого вносите изменения в учетную политику. Вы вправе по-новому списывать расходы с любой даты после 20 июня. Например, с 1 сентября или позднее. Ведь поправки в ПБУ 5/01 вступили в силу с 20 июня 2016 года (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н). Следовательно, вы можете поменять порядок учета расходов в учетной политике в середине года (п. 14 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Фрагмент приказа с изменениями в учетную политику смотрите ниже.

Важное обстоятельство

Сразу списывать расходы вправе не все фирмы. Поэтому поясните в учетной политике, на каком основании применяете этот способ.

Перед тем как начать вести упрощенный учет, решите, что вы будете делать с остатками на счетах 20 и 44. Самый простой вариант — списать расходы в дебет счета 90 в день, когда вы внесли поправки в учетную политику. Составьте приказ руководителя. Приложите к приказу акт инвентаризации незавершенного производства или иной документ, подтверждающий сумму оставшихся расходов. Фрагмент приказа — ниже.

Нюансы, требующие особого внимания

При упрощенном бухучете вы отражаете на одном счете все расходы, включая общехозяйственные и общепроизводственные.

Сразу списывать все расходы вправе микропредприятия или фирмы с небольшими остатками запасов. Не вводите этот способ, если планируете увеличить штат либо хранить на складе крупные партии материалов.

Начать списывать все затраты упрощенным способом вы можете с середины года. А менять рабочий план счетов разрешается с 1 января следующего года.

 

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.