Упрощенка

Как управляющей компании отразить в бухучете приобретение и ввод в эксплуатацию общедомовых приборов учета?

24 октября 2018
95
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Управляющая Компания осуществила установку и ввод в эксплуатацию общедомового прибора учета. Средства затраченные на это подлежат предъявлению собственникам МКД с возможностью предоставления рассрочки на 5 лет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предоставление рассрочки собственникам и начисление процентов за рассрочку. Еще, как отразить Управляющей Компании данные расходы? Установка ОДН произведена подрядной организацией. По договору расчет с подрядчиком будет осуществляться в течении 5 лет, по мере поступления средств от собственников.

Ответ

Отвечает Александр Ермаченко, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету. 
Порядок отражения данных операций в учете управляющей организации, применяющей УСН, представлен полностью в информации файла ответа.

Обоснование

Из рекомендации Как управляющей компании отразить в бухучете приобретение и установку общедомовых приборов учета

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Правовые основы

С 1 июля 2012 года устанавливать общедомовые приборы учета воды, тепловой и электрической энергии обязаны сами собственники помещений многоквартирного дома (ч. 5 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ). За тех из них, кто такое требование проигнорирует, счетчики установят ресурсоснабжающие организации. При этом собственники помещений будут обязаны оплатить стоимость прибора и затраты по его установке (ч. 12 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ).

Оплатить установку счетчиков собственники квартир могут:
– единовременной суммой (в т. ч. за счет средств, накопленных на капитальный ремонт);
– в рассрочку (не более пяти лет).

Способ оплаты владельцы помещений многоквартирного дома должны выбрать на общем собрании собственников. При этом инициировать такое собрание могут как сами собственники, так и управляющая компания.

Если собственник выбрал оплату в рассрочку, то ресурсоснабжающая компания должна предоставить рассрочку не только на оплату стоимости прибора учета, но и на оплате затрат на его установку. При этом собственник жилого помещения должен заплатить проценты за предоставленную рассрочку. Размер процентов не может превышать ставки рефинансирования Центробанка России, действующей на день их начисления.

Такие правила следуют из части 9 статьи 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ и письма Минэкономразвития России от 12 октября 2011 г. № 22373-СВ/Д07.

В некоторых регионах действуют программы по софинансированию установки приборов учета (см., например, постановление правительства Новосибирской области от 21 мая 2012 г. № 276-п). В таком случае затраты на покупку и установку приборов учета могут быть полностью или частично компенсированы управляющей компании за счет бюджетных средств.

Внимание: управляющая компания должна сделать все возможное, чтобы собрание по вопросу установки счетчика состоялось. В том числе, если понадобится, провести разъяснительную работу среди собственников.

Факт проведения собрания должен быть подтвержден документально, например протоколом общего собрания. Соблюдение данных требований проверяет государственная жилищная инспекция, результаты такой проверки оформляются актом. И если инспекция выявит нарушения законодательства, то оформит протокол об административном правонарушении и оштрафует организацию.

Размеры штрафа составляют:
– от 5000 до 10 000 руб. – для должностных лиц;
– от 20 000 до 30 000 руб. – для организации.

Такой порядок предусмотрен частью 5 статьи 9.16 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Прецеденты привлечения к ответственности уже существуют (см. решение Оренбургского областного суда от 5 июля 2012 г. № 21-243/2012).

Ситуация: может ли управляющая компания самостоятельно установить (заменить) общедомовой прибор учета, если решение об этом приняли собственники помещений многоквартирного дома

Нет, не может.

Устанавливают общедомовые приборы учета только специализированные организации и ресурсоснабжающие предприятия (ч. 8, 9 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ).

Ситуация: кто оплатит покупку и установку счетчика, если часть квартир в доме не приватизированы

Приобретенные счетчики оплачивают собственники помещений в доме (ч. 2 ст. 5, ч. 5 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ, ст. 158 Жилищного кодекса РФ). Поэтому, если неприватизированная квартира находится в собственности города, муниципалитет должен наравне с другими владельцами нести расходы по оплате прибора учета (подп. «в» п. 5 типового договора, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21 мая 2005 г. № 315).

Федеральной судебной практики по этому вопросу нет, но есть отдельные судебные решения, которые подтверждают данный подход (см., например, решение Арбитражного суда Пензенской области от 4 марта 2013 г. № А49-9191/2012).

Ситуация: можно ли не устанавливать счетчики, если технические возможности для их установки отсутствуют

Нет, нельзя.

Перечень случаев, когда приборы учета по техническим причинам установить невозможно, прописан в приказе Минрегиона России от 29 декабря 2011 г. № 627. Однако с 1 июля 2012 года установка общедомовых приборов учета воды, тепловой энергии и электрической энергии – это не право, а обязанность собственников помещений многоквартирного дома (ч. 5 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ). Поэтому, если по каким-либо причинам установить счетчики невозможно, эти препятствия должны быть устранены.

Для этого собственники помещений должны провести все необходимые мероприятия по устранению технических проблем. Если они этого не сделают, то устранением проблем должна заняться ресурсоснабжающая организация. В этом случае все понесенные ею расходы собственники помещений должны будут ей возместить. Такой вывод следует из части 12 статьи 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ.

Решение установить приборы учета считается принятым, если за него подано не менее 2/3 от общего числа голосов собственников помещений в многоквартирном доме. Причем указанное решение обязательно и для лиц, которые голосовали против или не принимали участия в собрании.

Принятое решение оформите протоколом. Унифицированного бланка протокола нет, поэтому составить этот документ можно в произвольной форме. Не позднее чем через 10 дней после проведения собрания разместите копию протокола на доске информации в доме или в ином доступном для ознакомления месте.

Такие правила следуют из норм статьи 46 Жилищного кодекса РФ.

Ситуация: как быть управляющей компании, если собственники помещений многоквартирного дома, рассмотрев вопрос об установке общедомового прибора учета, приняли отрицательное решение

Установить приборы учета за свой счет, а потом эти расходы взыскать с собственников помещений.

С 1 июля 2012 года установка общедомовых приборов учета воды, тепловой энергии и электрической энергии – это не право, а обязанность собственников помещений многоквартирного дома (ч. 5 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ). Если эта обязанность не будет выполнена, ресурсоснабжающие организации установят приборы учета, а собственники помещений будут обязаны оплатить стоимость прибора и затраты по его установке (ч. 12 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ).

Для управляющей компании такой вариант крайне нежелателен. Расходы по установке прибора учета ресурсоснабжающая организация взыщет с управляющей компании, которой впоследствии придется решить вопрос об истребовании соответствующих сумм с собственников помещений многоквартирного дома. Судебной практики федерального уровня по этому вопросу нет, но есть отдельные судебные решения, подтверждающие данный подход (см., например, решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14 марта 2013 г. № А43-535/2013).

После того как решение об установке общедомового прибора учета будет принято, управляющая компания должна обратиться к ресурсоснабжающей организации (ч. 9 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ).

Ситуация: как выбрать модель общедомового счетчика для многоквартирного дома

Ресурсоснабжающая организация может рекомендовать ту или иную марку прибора учета.

Однако заставить приобретать данную модель она не вправе. Такие действия можно расценить как злоупотребление доминирующим положением на рынке (п. 1 ст. 10 Закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ). Данный вывод подтверждает судебная практика (см., например, решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27 июля 2011 г. № А27-4956/2011).

Главбух советует: есть смысл прислушаться к рекомендациям ресурсоснабжающих организаций или иных специализированных организаций относительно модели счетчика.

Существует довольно много нюансов, которые следует учесть. Например: при выборе счетчика холодной воды нужно принимать во внимание ГОСТ P 50193.1-92 и ГОСТ P 50193.2-92, утвержденные постановлением Госстандарта России от 26 августа 1992 г. № 1029, и СНиП 2.04.01-85, утвержденные постановлением Госкомитета СССР по делам строительства от 4 октября 1985 г. № 189 (в части определения диаметра водосчетчика).

Со следующего месяца после ввода прибора учета в эксплуатацию коммунальные платежи нужно рассчитывать с учетом показаний счетчика (ч. 2 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ).

Бухучет

Установку общедомовых приборов учета можно приравнять к капитальному ремонту. Это следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 15 Закона от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ и пункта 2.4.2 постановления Госстроя России от 27 сентября 2003 г. № 170. Поэтому учитывайте затраты на общедомовые счетчики так же, как и расходы на капитальный ремонт.

Подробнее см. Как управляющей компании отразить в бухучете ремонт дома.

Ситуация: должна ли управляющая компания учитывать общедомовые приборы учета на своем балансе

Нет, не должна.

Приобретенные приборы учета являются собственностью владельцев помещений (ч. 3 ст. 36 Жилищного кодекса РФ, п. 5 и 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491). Поэтому управляющая компания не вправе учитывать их на своем балансе.

Для контроля за движением счетчиков организуйте их забалансовый учет. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета счетчиков, приобретенных для передачи в общую собственность жильцов. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 014 «Общедомовые приборы учета»:

Дебет 014
– отражена стоимость прибора учета.

Этот вариант закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если ресурсоснабжающая организация оказывает услуги по установке прибора учета с рассрочкой платежа, а управляющая компания предоставляет аналогичную рассрочку собственникам, порядок бухучета имеет некоторые особенности. Оформите в учете предоставление коммерческого кредита собственникам помещений в доме (ст. 823 ГК РФ).

Проценты за кредит включайте в состав выручки при соблюдении всех условий, установленных в пункте 12 ПБУ 9/99. Размер выручки равен полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

В зависимости от условий договора проценты могут признаваться выручкой в разные моменты. Проценты признаются в бухучете в составе выручки и отражаются на счете 90-1 одновременно с основной суммой задолженности, если договором:

– установлены точные даты перечисления процентов;

– определена точная сумма процентов.

В этом случае будут соблюдены все условия для признания выручки в бухучете, установленные в пункте 12 ПБУ 9/99.

Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 90).

2. Из рекомендации Как управляющей компании отразить при налогообложении приобретение и установку общедомовых приборов учета. Организация применяет упрощенку

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Установку общедомовых приборов учета можно приравнять к капитальному ремонту. Это следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 15 Закона от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ и пункта 2.4.2 постановления Госстроя России от 27 сентября 2003 г. № 170. Поэтому при расчете единого налога учитывайте расходы на общедомовые счетчики так же, как и расходы на капитальный ремонт.

Подробнее об этом см. Как управляющей компании отразить при налогообложении ремонт дома. Организация применяет упрощенку.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение общедомового прибора учета. Оплата произведена единовременным платежом

Управляющая компания «Альфа» применяет упрощенку.

Помимо коммунальных платежей, организация взимает с собственников помещений многоквартирного дома плату за ремонт. Расходы на установку общедомового прибора учета входят в состав расходов на капитальный ремонт.

Стоимость установки приборов учета составляет 59 000 руб. Столько же получено от собственников помещений.

В январе 2014 года произведена установка прибора учета по цене 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В учетной политике «Альфы» для целей бухучета есть положение о том, что общедомовые приборы учета отражаются на забалансовом счете 014.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 59 000 руб. – получены средства от собственников помещений;

Дебет 20 Кредит 60
– 50 000 руб. – учтены расходы на установку прибора учета;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – выделен входной НДС;

Дебет 20 Кредит 19
– 9000 руб. – увеличена стоимость работ;

Дебет 014
– 59 000 руб. – отражена стоимость прибора учета на забалансовом счете;

Дебет 60 Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислена оплата поставщику за счет средств собственников помещений многоквартирного дома;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 59 000 руб. – списаны на себестоимость расходы по установке счетчика;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг по установке счетчиков на момент приемки работ (в сумме средств, полученных от собственников помещений);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 59 000 руб. – зачтена предоплата, полученная от собственников помещений.

Доходы и расходы для целей расчета единого налога при упрощенке не возникают (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение общедомового прибора учета. Оплата произведена в рассрочку

Управляющая компания «Альфа» применяет упрощенку.

Помимо коммунальных платежей, организация взимает с собственников помещений многоквартирного дома плату за ремонт. Расходы на установку общедомового прибора учета входят в состав расходов на капитальный ремонт.

Согласно решению собственников в доме будут установлены несколько приборов учета.

Стоимость установки составляет 274 800 руб. (включая проценты за рассрочку и входной НДС – 41 918,64 руб.). Управляющая компания реализует услуги по установке по стоимости, предъявленной ей ресурсоснабжающей организацией с учетом процентов за рассрочку. Аналогичную рассрочку она предоставила и собственникам.

Ежемесячно от собственников управляющая компания получает 4580 руб. (с учетом процентов за рассрочку).

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета есть положение о том, что общедомовые приборы учета отражаются на забалансовом счете 014.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 4580 руб. – получены средства от собственников помещений;

Дебет 20 Кредит 60
– 232 881,36 руб. – учтены расходы на установку прибора учета;

Дебет 19 Кредит 60
– 41 918,64 руб. – выделен входной НДС;

Дебет 20 Кредит 19
– 41 918,64 руб. – увеличена стоимость работ;

Дебет 014
– 274 800 руб. – отражена стоимость приборов учета на забалансовом счете;

Дебет 60 Кредит 51

– 4580 руб. – перечислена оплата поставщику за счет средств собственников помещений многоквартирного дома;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 274 800 руб. – списаны на себестоимость расходы по установке счетчика;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 274 800 руб. – отражена выручка от реализации на момент приемки работ;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 4580 руб. – зачтена предоплата, полученная от собственников помещений.

Начиная со следующего месяца суммы полученных средств бухгалтер отражает проводкой:

Дебет 51 Кредит 62
– 4580 руб. – получены средства от собственников помещений.

Доходы и расходы для целей расчета единого налога при упрощенке не возникают (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.