Упрощенка

Имеет ли право в КУДиР отражение списание оплаченных и реализованных товаров одной суммой по п.п.23 п.1 ст. 346.16, без разбивки на показателя по п.п.23 и п.п.8, не будет ли это нарушением заполнения КУДиР?

30 октября 2018
79
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

УСН доходы минус расходы. В Учетной Политике предприятия сказано, что входной НДС учитывается в стоимости приобретенного товара (основание п.п.3 п.2 ст.170 НК РФ) и списывается в расходы, после реализации покупателю и оплаты поставщику. Имеет ли право в КУДиР отражение списание оплаченных и реализованных товаров одной суммой по п.п.23 п.1 ст. 346.16, без разбивки на показателя по п.п.23 и п.п.8. Не будет ли это нарушением заполнения КУДиР?

Ответ

Отвечает Мария Жукова, эксперт в области налоговой и таможенно-тарифной политики.

В книге учета доходов и расходов «входной» НДС по товарам, материалам, работам и услугам корректнее отражать НДС отдельной. Так считает Минфин.

Ведь входной НДС — это самостоятельный вид расходов для компаний на упрощенке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783, от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863, от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256). Исключение — основные средства и нематериальные активы. Их стоимость отражают вместе с «входным» налогом.

Объединять стоимость товаров и НДС в одной строчке небезопасно. В Минфине считают, что за такую неточность в налоговом регистре инспекторы вправе оштрафовать компанию на сумму от 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Даже несмотря на то, что объединение строчек не привело к завышению расходов и занижению налога к уплате.

См. Книга учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенку (фрагмент). Списание покупной стоимости товаров

Обоснование

1.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке

Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров в Россию) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной налог, перечисленныйпоставщику, к вычету не принимайте (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет входного НДС ведите в следующем порядке.

Учет входного НДС

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Входной налог включите:

  • либо в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
  • либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44).

Ситуация: является ли нарушением правил учета расходов для целей налогообложения включение в их стоимость входного НДС по материалам, приобретенным на упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, не является.

Налоговый кодекс РФ содержит две нормы, которые регулируют порядок учета входного НДС при упрощенке. Первая – прописана в главе 21 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В ней сказано, что организации, которые не являются плательщиками НДС, должны включать входной налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая норма содержится в главе 26.2 Налогового кодекса РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В ней говорится, что организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать входной НДС по отдельной статье затрат.

Четких критериев для применения той или иной нормы в законодательстве нет.

С одной стороны, статья 346.16 является специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 2 определения Конституционного суда РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). С этой точки зрения, суммы входного НДС не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. Их нужно списывать обособленно.

С другой стороны, по сравнению со статьей 346.16, нормы статьи 170 Налогового кодекса РФ распространяются на всех налогоплательщиков, а не только на организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом общие положения главы 21 Налогового кодекса РФ связаны с правилами бухучета, которые тоже распространяются на все организации (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). С этой точки зрения суммы невозмещаемого входного НДС следует включать в стоимость имущества.

Чтобы устранить возникшую неясность, Минфин России и налоговая служба предложили такой подход:

  • при приобретении основных средств и нематериальных активов входной НДС включать в их стоимость;
  • при покупке других активов – списывать налог по отдельной статье затрат.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.

Следует отметить, что предложенный вариант не является правилом. Организация, применяющая упрощенку, может использовать и другие способы учета входного НДС. Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131, УФНС России по г. Москве от 10 января 2007 г. № 19-11/00706 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2009 г. № А19-3623/08-45-Ф02-7051/2008).

Входной НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признавайте (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2.Из статьи журнала «Главбух», № 22, ноябрь 2015

О переходе на спецрежим, расходах, доходах, долгах, НДС и счетах‑фактурах

Разъясняет

АЛЕКСАНДР КОСОЛАПОВ — начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. С 1976 года работает в министерстве. Участвует в разработке законопроектов и других нормативных актов Минфина России по упрощенной системе и ЕНВД.

Как отражать в книге учета доходов и расходов входной НДС по товарам и материалам — в их стоимости или отдельно?

Корректнее отражать НДС отдельной строкой. Ведь входной НДС — это самостоятельный вид расходов для компаний на упрощенке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03). Если компания учитывает НДС вместе со стоимостью товаров и материалов, возможен штраф за ошибки в налоговых регистрах на сумму 10 000 руб. или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). В то же время НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, включают в расходы только по мере их реализации (письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34691).

3.Из статьи журнала «Упрощенка», № 5, май 2014

Как отражать «входной» НДС в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Как «входной» налог отражается в налоговом учете при УСН

Правила учета «входного» НДС на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы различаются в зависимости от того, что купил налогоплательщик.

Ситуация 1. Вы приобрели товары, материалы, работы или услуги. В данном случае в момент списания стоимости покупки на расходы вы вправе списать и НДС по ней. При этом в Книге учетадоходов и расходов нужно делать две записи. Одна будет на сумму «входного» НДС. Другая — на сумму остальной покупки. Если вы учитываете только часть покупки, то и налог признавайте в расходах частично. Такой порядок следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Напомним, чтобы списать на расходы при УСН стоимость работ, услуг или материалов, их достаточно оприходовать и оплатить продавцу. Для товаров предусмотрено дополнительное условие — они должны быть еще и реализованы. Факт оплаты их покупателем, вашим клиентом, значения не имеет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). Соответственно в отношении «входного» НДС действуют такие же правила списания.

Обратите внимание

«Входной» НДС списывайте на расходы при УСН по тем же правилам, что и товары, материалы, работы, услуги, при покупке которых он был уплачен.

При этом не забывайте, что на расходы списываются только те траты, которые прямо поименованы в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Если нет оснований списать саму ценность, то и «входной» НДС по ней на расходы при УСН не относится.

Ситуация 2. Куплены основные средства или нематериальные активы. Такие объекты отражают в налоговом учете при УСН по мере их ввода в эксплуатацию и оплаты по первоначальной стоимости, которая сформирована в бухучете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А она включает в себя НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ПБУ 14/2007 «Учетнематериальных активов»). Поэтому в Книге учета цену основных средств и НМА указывайте вместе с «входным» налогом. Отдельной строкой налог в Книге учета не выделяется. Также напомним, что для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, предусмотрено дополнительное условие их учета — должны быть поданы документы на регистрацию указанных прав.

Как заполнять книгу учета доходов и расходов

Входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам в перечне расходов, учитываемых на упрощенке, идет отдельным пунктом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Из этого чиновники сделали в письме от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783 вывод, что в книге учета доходов и расходов эту сумму нужно отражать отдельной строкой. То есть отдельно от стоимости самих товаров или услуг (см. образец заполнения книги ниже).

Важная деталь

В книге учета в качестве документов, подтверждающих сумму НДС, надо привести не только платежку (чек, БСО), но и накладную или акт. Без них проблематично доказать факт приобретения товаров, работ или услуг.

Объединять стоимость товаров и НДС в одной строчке небезопасно. В Минфине России считают, что за такую неточность в налоговом регистре инспекторы вправе оштрафовать компанию на сумму от 10 000 руб. (см. комментарий чиновника ниже). Даже несмотря на то, что объединение строчек не привело к завышению расходов и занижению налога к уплате.

Предупреждает Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

Рискованно отражать НДС в одной строке со стоимостью товаров

— Налоги являются самостоятельным видом расходов на упрощенке. Соответственно, в графе 5 книги учета доходов и расходов сумма уплаченного НДС отражается отдельной строкой. Об этом не раз говорили в Минфине России (письма от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256). Например, при приобретении сырья и материалов в книге учета доходов и расходов отдельной строкой указывается стоимость материальных расходов. В следующей строке — относящаяся к ним сумма НДС. В том же порядке нужно отразить в книге учета НДС с товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи. За нарушение этого правила налогоплательщика могут привлечь к ответственности по статье 120 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа — от 10 000 руб. до 30 000 руб.

4.Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности» № 11 ноябрь 2014

Как отражать в расходах суммы НДС при «упрощенке»

Как отражать НДС в расходах

В письме от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863 Минфин России утверждает, что суммы «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) в книге учета доходов и расходов необходимо отражать отдельной строкой. В обоснование своего вывода чиновники приводят следующие аргументы:

1) в перечне расходов суммы НДС представлены отдельной позицией (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ); › |

2) Порядком заполнения книги учета доходов и расходов установлено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подчеркнем: эта позиция министерства не нова. Она представлена в письмах Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03 и от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256. Но налогоплательщикам она не всегда удобна. Ведь основой налогового учета является бухгалтерский учет (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). А значит, в проводках придется сначала обособлять «входной» НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а лишь затем включать его в стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Контраргументы

Между тем финансисты не «дочитали» пункт 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов до конца. В нем сообщается, что правила признания и учета расходов при определении налоговой базы устанавливаются в том числе пунктами 2 и 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В свою очередь второй абзац пункта 2 гласит: расходы, указанные в подпунктах 5, 9–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьями 254, 264, 265 Налогового кодекса РФ. В этом перечне подпункт 8 не представлен. То есть специального порядка для НДС законодатель не предусмотрел. Теперь представим себе плательщика налога на прибыль, применяющего освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ. Такая компания включает НДС в стоимость товаров, работ, услуг как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В этом случае налог попадет в расходы вслед за стоимостью товаров, работ, услуг, в связи с приобретением которых он был предъявлен. К тому же оплатить ценности без НДС невозможно. В отношении объектов основных средств и нематериальных активов действует аналогичный порядок: невозмещаемые налоги учитываются в их стоимости.

Итак, глава 25 Налогового кодекса РФ не запрещает включать НДС в расходы одновременно с ценой товаров, работ, услуг, не содержащей этого налога. А даже предписывает это делать субъектам, не уплачивающим НДС.

ПРИМЕР

Турфирма «Караван» (на «упрощенке») в сентябре 2014 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию охранную систему. Ее стоимость – 118 000 руб., включая НДС. В этой связи бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. – оплачена система поставщику;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 118 000 руб. – приобретена система;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 118 000 руб. – включена охранная система в состав основных средств.

В книге учета доходов и расходов бухгалтер отразит расходы двумя равными суммами по 59 000 руб. (118 000 руб.: 2) на конец каждого из кварталов отчетного года: 30 сентября и 31 декабря 2014 года. › |

Выбирая ту или иную «несанкционированную» учетную политику, бухгалтер прежде всего беспокоится, не повлечет ли она неблагоприятных последствий. Но таковых за необособление НДС в записях книги доходов и расходов не предусмотрено. Так что решение о порядке отражения НДС в книге учета доходов и расходов – элемент вашей учетной политики в целях налогообложения. Главное требование, чтобы она не повлекла занижения налоговой базы.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.