Вопрос
Наше предприятие ЕСХН (ООО) купило у населения земельные паи в 2012 г. на сумму 7966370, в 2013 - 3524051 в 2014 - 1163440, в 2015 - 190000, в 2016 - 190000 итого на сумму 13 033 860. Как правильно рассчитать, чтобы поставить в расход по годам в течении 7 лет?
Ответ
Отвечает Александр Ермаченко, эксперт по налогам и сборам.
Расходы на приобретение земельных участков (в т. ч. засеянных сельхозпродукцией) при расчете ЕСХН учитываются равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включайте в состав расходов равными долями. Таким образом, паи приобретенные в 2012 году необходимо было списывать так по отчетным периодам с 2012 года:
569 026,43 руб. (7 966 370 руб. : 7 лет : 2).
Обоснование
Из рекомендации Как при расчете ЕСХН учесть расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Расходы на приобретение земельных участков (в т. ч. засеянных сельхозпродукцией) при расчете ЕСХН учитывайте равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включайте в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:
- расходы оплачены;
- факт подачи документов на госрегистрацию приобретенных прав документально подтвержден (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов);
- приобретенные земельные участки используются в предпринимательской деятельности.
Такой порядок предусмотрен абзацами 2, 3, 4 пункта 4.1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение имущественных прав на земельный участок
ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН приобретает земельный участок сельскохозяйственного назначения для выращивания сельхозпродукции.
Стоимость участка – 7 000 000 руб. «Альфа» перечислила эту сумму продавцу участка 13 мая. 20 мая стороны подписали акт приема-передачи, а 3 июня «Альфа» подала документы на госрегистрацию права собственности на участок (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов). В этот же день была уплачена госпошлина за регистрацию права собственности в размере 1000 руб. Свидетельство о праве собственности на участок «Альфа» получила 28 июня.
В бухучете «Альфы» земельный участок отражается в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (абз. 2 п. 5, п. 7, 8 ПБУ 6/01). В учетной политике для целей налогообложения «Альфа» установила срок признания расходов на приобретение земельного участка – 7 лет.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
В мае:
Дебет 60 Кредит 51
– 7 000 000 руб. – оплачена стоимость приобретенного земельного участка;
Дебет 08 Кредит 60
– 7 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение земельного участка.
В июне:
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 1000 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок;
Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 1000 руб. – отражена сумма госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок;
Дебет 01 Кредит 08
– 7 001 000 руб. (7 000 000 руб. + 1000 руб.) – включен в состав основных средств приобретенный земельный участок.
При расчете ЕСХН бухгалтер «Альфы» учел расходы на приобретение земельного участка равными долями в течение семи лет начиная с июня.
При расчете авансового платежа за первое полугодие в состав расходов бухгалтер включил часть затрат на приобретение земельного участка в сумме 500 071 руб. (7 001 000 руб. : 7 лет : 2).