Упрощенка

Какими проводками отразить передачу здания банку в залог по кредитному договору?

31 октября 2018
57
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Мы приобрели здание с земельным участком под ним за счет кредитных средств банка. Договор один цена приобретения 6 млн руб. у меня есть свидетельство на здание и на земельный участок. Как мне отразить принятие к учету? Нужно и здание поставить на приход и земельный участок, чтобы начислять налог на землю. Не могу сообразить. Какими проводками отразить передачу здания банку в залог по кредитному договору?

Ответ

Отвечает Марина Родионова, эксперт по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
1. И земельный участок, и здание на нем относится к объектам ОС. При этом, в учете они должны быть отражены, как отдельные инвентарные объекты (поскольку порядок их отражения, принятия в расходы и т.д. различен).

Если по договору купли-продажи участок и здание приобретены, как единый объект (по единой цене), то для принятия их к учету (в том числе, определение первоначальной стоимости), организация может самостоятельно разработать методику разделения (в частности, провести оценку рыночной стоимости отдельно участка, отдельно здания в общей цене договора).

Дело в том, что законодательно допускается даже разукрупнение объекта ОС, уже принятого на учет. При этом, порядок того, как отражать операции по разделению объектов основных средств, нормативно не установлен. Значит, компания может разработать его сама и закрепить в учетной политике. Налоговый кодекс РФ в отличие от ПБУ 6/01 содержит признак принадлежности объекта к основным средствам – необходимость быть средством труда (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть объект должен самостоятельно выполнять определенную производственную функцию.

При этом, рыночная стоимость участка необходима для принятия его к учету в составе ОС, земельный налог считается от кадастровой стоимости.

2. В бухучете залогодателя сумма предоставленного залога расходом не признается. Право собственности на заложенное имущество остается у залогодателя (ст. 334 ГК РФ), поэтому передача имущества в залог не приводит к уменьшению экономических выгод организации (п. 2 и 3 ПБУ 10/99). Для обеспечения полной и достоверной информации о состоянии имущества, переданного в залог, его стоимость целесообразно отражать на отдельных субсчетах, открытых к соответствующим синтетическим счетам.

Поскольку залог является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, имущество, переданное в залог, нужно отразить за балансом в оценке, предусмотренной договором о залоге. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При передаче имущества в залог сделайте запись:

Дебет 009– отражена договорная стоимость имущества, переданного в залог.

При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении залога сделайте запись:

Кредит 009– списана сумма выданного обеспечения по договору залога.

Обоснование

Из рекомендации
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление сельскохозяйственных земель

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Земли сельскохозяйственного назначения, как правило, используются по назначению сельскохозяйственными организациями. Поэтому их поступление оформляйте с учетом отраслевых особенностей, установленных для агропромышленного комплекса.

Бухучет

Бухучет, налогообложение и документальное оформление поступления земельных участков в организацию зависят от способа их получения.

Земельные участки могут поступить организации:

Особенности сделок с земельными участками сельскохозяйственного назначения установлены в Законе от 24 июля 2002 г. № 101-ФЗ.

Внимание: Право собственности на земельный участок, а также право пользования земельным участком, вытекающее из договора аренды (субаренды) или безвозмездного пользования (ссуды), заключенного на срок более года, подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Земельного кодекса РФ).

Длительное уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок может, например, послужить поводом для привлечения организации к ответственности за неуплату земельного налога.

Получение участка в собственность

Получить земельный участок в собственность организация может, в частности, путем его приобретения по договору купли-продажи, мены (бартера), получения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения, поступления по договору ренты.

В бухучете земельные участки, полученные в собственность, являются основными средствами (п. 4, 5 ПБУ 6/01).

Документальное оформление их оприходования сельскохозяйственная организация вправе осуществить с использованием:

  • унифицированных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7;
  • специализированных форм, утвержденных приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750.

Это следует из пункта 25 Методических рекомендаций по бухучету инвестиций, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г. Данный документ применяется в части, не противоречащей нормативным актам и методическим указаниям Минфина России (ч. 7 ст. 21 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Главбух советует: Используйте специализированные формы, так как они позволяют отразить все необходимые для учета сведения о земельных участках (например, количество, вид угодий, качество земель, расположение земельного участка, его местное название).

При использовании отраслевого порядка для оприходования земельных участков, создайте комиссию, состав которой должен утвердить руководитель организации. В комиссию рекомендуется включать юриста (а при его отсутствии экономиста), бухгалтера, ответственного за учет земель сельскохозяйственного назначения, главного агронома, агронома, несущего материальную ответственность, представителя передающей стороны.

После обследования земель комиссия должна дать заключение о состоянии, направлении их использования и составить акт по форме № 401-АПК (№ 402-АПК). Акт составьте в двух экземплярах – для принимающей и передающей стороны. К акту приложите ксерокопию экспликации и план границ участка.

Такой порядок следует из пояснений к формам № 401-АПК и № 402-АПК, утвержденных приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750.

На каждый поступивший земельный участок заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6 или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Инвентарную карточку (книгу) заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и прилагаемых к нему документов.

В бухучете на основании составленных документов затраты, связанные с получением земельного участка в собственность, отражайте в общем порядке в зависимости от способа его получения.

Подробнее об этом см.:

При этом к счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» целесообразно создать отдельные субсчета для учета земельных участков. Например, счет 08-1 «Приобретениеземельных участков», счет 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования».

Как только организация сформирует первоначальную стоимость пригодного к использованию земельного участка, его необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01-6«Земельные участки и объекты природопользования». Если право собственности еще не зарегистрировано, учтите земельный участок на специальном субсчете. Например, «Земельные участки, право собственности по которым не зарегистрировано».

Такой порядок предусмотрен пунктом 41 Положения по бухучету и отчетности, пунктом 52 Методических указаний по бухучету инвестиций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Аналитический учет земельных участков ведите по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, виноградники и т. д.) (абз. 5 п. 25 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 22 октября 2008 г.).

В процессе эксплуатации первоначальная стоимость земельного участка не меняется (п. 14 ПБУ 6/01). Исключение составляют случаи коренного улучшения земель в форме капитальных вложений.

Земельные участки в бухгалтерском учете не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в залог

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Бухучет: передача и возврат залога

В бухучете залогодателя сумма предоставленного залога расходом не признается. Право собственности на заложенное имущество остается у залогодателя (ст. 334 ГК РФ), поэтому передача имущества в залог не приводит к уменьшению экономических выгод организации (п. 2 и 3 ПБУ 10/99). Для обеспечения полной и достоверной информации о состоянии имущества, переданного в залог, его стоимость целесообразно отражать на отдельных субсчетах, открытых к соответствующим синтетическим счетам.

Поскольку залог является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, имущество, переданное в залог, нужно отразить за балансом в оценке, предусмотренной договором о залоге. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При передаче имущества в залог сделайте запись:

Дебет 009
– отражена договорная стоимость имущества, переданного в залог.

При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении залога сделайте запись:

Кредит 009
– списана сумма выданного обеспечения по договору залога.

Как залогодателю учесть передачу имущества в залог при расчете налога на прибыль и НДС

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

При расчете налога на прибыль передача имущества в залог расходом не признается (п. 32 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества в залог право собственности на него к залогодержателю не переходит (ст. 334, 335 ГК РФ). То есть реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в данном случае отсутствует. Следовательно, у организации, выдавшей залог, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Залогодатель или залогодержатель (в зависимости от того, у кого остается предмет залога) должен застраховать предмет залога (за счет залогодателя) и обеспечить ему сохранность (если иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 343 ГК РФ). О налоговом учете расходов на страхование имущества (в т. ч. передаваемого в залог) см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по страхованию имущества.

Из рекомендации «Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в залог»

6июнь2017

Можно разделить основное средство на частии сэкономить на налогах

Денис САВИН, старший юрист компании BGP Litigation

О чем пойдет речь: некоторые основные средства можно разделить на несколько частей, каждая из которых попадет в разные амортизационные группы. Цель – быстрее списать стоимость в расходы.

В чем выгода

На заметку

Учет оборудования как совокупности отдельных объектов (частей) амортизируемого имущества не противоречит закону

Если один объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая частьучитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Например, объект относится к восьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 20 до 25 лет). Он включает несколько сооружений, которые относятся к пятой амортизационной группе (срок – свыше 7 до 10 лет). В этом случае выгодно разукрупнить объект, чтобы быстрее списать стоимость отдельных его частей в расходы. Иначе срок полезного использования такого объекта придется установить исходя из его основной части.

Чего опасаться

Но разукрупнить объект можно не всегда. Учтите: налоговики будут настаивать, что вы сделали это необоснованно.

Проигрышные дела и причины, по которым судьи поддержали инспекторов, – в таблице ниже.

Когда налоговикам удалось выиграть спор

Какие аргументы помогли инспекции победить В каком деле
Срок полезного использования объекта определяется исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Согласно рабочему проекту, срок службы основной составной части объекта (программно-технического комплекса) не менее 10 лет. Следовательно, срок службы основного средства в целом тоже должен составлять не менее 10 лет. Судьи поддержали налоговиков Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 ноября 2016 г. № Ф05-16426/2016
Из техпаспорта следует, что административное здание представляет собой единый объект. Оно включает три холодных пристроя и лестницу-галерею главного входа. Эти части конструктивно нельзя разделитьи эксплуатировать отдельно друг от друга. Они смонтированы на одном фундаменте. При этом каждая часть, которая входит в комплекс, может выполнять свои функции только в его составе, а не самостоятельно.
Судьи признали, что компания не может учитывать отдельно здание и его указанные части
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2017 г. № 02АП-516/2017, 02АП-517/2017 по делу № А28-5198/2016
Технологический процесс дегидрирования изопентана является непрерывным. Это доказывают выписки из технологических регламентов компании, которые инспекция приложила к материалам дела. Поэтому система инженерно-технического обеспечения, в которую входят здания, технологические трубопроводы, цистерны-резервуары, эстакады, – это единый комплекс. Его части отдельно эксплуатировать в данном технологическом процессе нельзя.
Судьи признали дробление незаконным, несмотря на то, что указанные части не смонтированы на одном фундаменте, имеют разный срок полезного использования и формально могут функционировать самостоятельно
Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 августа 2015 г. по делу № А55-5602/2014 (определением ВС РФ от 6 июня 2016 г. № 306-КГ16-7439 в передаче дела для пересмотра отказано)

Какие есть сложности в учете

Чтобы избежать таких проигрышных ситуаций, необходимость разукрупнить основное средство надо обосновать. Основанием для такого решения может быть то, что инвентарный объект изначально неправильно идентифицировали. То есть допустили ошибку, которая в бухучете отражается по правилам ПБУ 22/2010.

Документ

Минфин утвердил ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»приказом от 28 июня 2010 г. № 63н

Если компания приняла решение разукрупнить основное средство, которое раньше учитывала как единый инвентарный объект, надо внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет. Это следует из письма Минфина от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/102.

Порядок того, как отражать операции по разделению объектов основных средств, нормативно не установлен. Значит, компания может разработать его сама и закрепить в учетной политике.

Налоговый кодекс РФ в отличие от ПБУ 6/01 содержит признак принадлежности объекта к основным средствам – необходимость быть средством труда (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть объект должен самостоятельно выполнять определенную производственную функцию.

В налоговом законодательстве нормы о разделении основного средства на части нет, так как сама по себе составная часть не может выполнять указанную функцию. Поэтому неизбежно возникают споры с налоговиками относительно обоснованности разукрупнения. Для компании здесь главное – доказать функциональную самостоятельность выделенной части объекта.

Какими бумагами запастись

Перечня документов нет. Поэтому приведем пример, какие документы помогут (постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2014 г. № Ф05-3824/14).

Компания ошибочно приняла к бухучету блочную кустовую насосную станцию (БКНС) как единый объект ОС под одним инвентарным номером. И отнесла ее к четвертой амортизационной группе. Фактически станция состояла из нескольких объектов с разными сроками полезного использования. Поэтому компания приняла решение разукрупнить ее. И определила для каждой части объекта свой инвентаризационный номер и отдельную амортизационную группу.

Чтобы избежать претензий налоговиков, заранее подготовьте бумаги, которые докажут, что объект можно разделить на самостоятельные части

Налоговики настаивали, что станция – это одно здание, которое надо учитывать как единый объект в составе седьмой амортизационной группы. В связи с чем контролеры пересчитали амортизацию и доначислили налог на прибыль, пени и штраф.

Компания представила пакет документов о разукрупнении объекта и перерасчете сумм амортизации:

– свидетельство о госрегистрации права на недвижимое имущество;

– техпаспорт насосной станции с подробной экспликацией и описанием входящих в нее объектов (из экспликации видно, что БКНС состоит из блоков насосных агрегатов, блока маслосистемы, блока управления, блока низковольтных комплектных устройств, блоков распределительных устройств);

– акт приемки законченного строительством объекта № КС-11;

– инвентарную карточку учета насосной станции;

– протокол решения о принятии данного объекта к налоговому учету;

– бухгалтерскую справку об ошибке учета данного ОС как единого объекта в связи с тем, что он состоит из нескольких частей с разными сроками использования;

– протокол решения о разукрупнении объекта;

– инвентарные карточки на объекты основных средств, которые входят в состав разукрупненной станции.

Инспекция не смогла обосновать отнесение БКНС к единому объекту – зданию.

Аналогичные выводы, когда документы помогли компании выиграть спор, – в постановлениях Арбитражного суда Московского округаот 2 августа 2016 г. № Ф05-10592/2016, от 4 июля 2016 г. № Ф05-8959/2016; Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июня 2016 г. № Ф04-2344/2016.

Что еще поможет отстоять право учесть объект частями

В каких случаях основное средство – комплекс можно разукрупнить? Мы подобрали необходимые доводы, которые помогут компании отстоять свою правоту (см. таблицу с судебными решениями в пользу компаний).

Когда компаниям удалось выиграть судебные споры

Какие аргументы помогли компании победить В каком деле
Схема технологического процесса подтверждает возможность использовать отдельные объекты установки (меламинового комплекса) раздельно. В комплекс входят склады сырья, оборудование на различных этапах синтеза, линия упаковки, хранения, факельная установка, этажерки, эстакады и т.п. Установку можно разделитьна относительно крупные функционально обособленные секции, каждая из которых может работать независимо от остальных. Специфика производства это позволяет.
Компания представила такие бумаги:
– проектную и техническую документацию;
– инструкции по эксплуатации комплекса;
– временный технологический регламент установки.
На их основе судьи сделали вывод о том, что отдельные объекты установки можно использовать раздельно
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 сентября 2015 г. по делу № А40-93112/2015 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 2 августа 2016 г. № Ф0592/2016 оставлено без изменения)
Объекты можно отделить от фундамента без несоразмерного ущерба зданию и фундаменту.
Это подтверждают:
– техдокументация;
– проекты освоения месторождений, техусловия;
– заводские паспорта;
– пояснения изготовителей;
– спецификации объектов.
Здания операторных – это:
– конструкции из сборных модульных блоков, установленные на фундаменте из железобетонных свай;
– блок-боксы заводского изготовления, установленные на фундаменте из железобетонных свай и металлическом ростверке.
Их можно разобрать и переместить без ущерба.
Фундамент из железобетонных свай не является составной частью мобильных зданий. Он нужен, чтобы уберечь их от вынужденного перемещения из-за неблагоприятных условий окружающей среды. Компания правомерно классифицировала их как «сборно-разборные и передвижные».
Судьи признали несостоятельной ссылку инспекции на ГОСТ 27751-88 «Надежность строительных конструкций и оснований». Поскольку прочную связь с землей имеют только сваи. Сам по себе фундамент в виде свай не означает, что соединенное с ним сооружение невозможно переместить. Более того, само здание операторной можно отделить от фундамента без несоразмерного ущерба зданию и фундаменту
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27 октября 2015 г. по делу № А40-143307/2015 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 4 июля 2016 г. № Ф05-8959/2016 оставлено без изменения)

Совет

Прежде чем разукрупнять объект, посоветуйтесь с инженерной службой. Обосновывать целесообразность разукрупнения должны технические специалисты компании

Какие использовать аргументы

Подведем итог. Важно доказать функциональную самостоятельность выделенного объекта ОС.

То есть главные основания для раздельного учета частей основного средства такие:

– возможность выделить части из состава общего объекта без потери работоспособности;

– возможность использовать их самостоятельно.

Вот эти доводы помогут доказать обоснованность разукрупнения:

– объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются;

– изначально объект учли неверно – как единое целое, хотя можно было учесть по частям;

– технические условия и рекомендации изготовителей подтверждают, что отдельные части объекта могут работать самостоятельно;

– технологический процесс позволяет использовать части оборудования отдельно;

– объект не смонтирован на общем фундаменте;

– сооружения можно разобрать и переместить без существенного ущерба (в том числе и для сборки на новом фундаменте);

– объекты основных средств, которые входят в состав комплекса, поименованы в приложении к акту приемки законченного строительства (форма № КС-11) и относятся к разным амортизационным группам.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.