При заключении договора доверительного управления ООО (резидент) на УСН (доходы) имеет ли право оставаться на упрощенке?

Отвечает Майя Жмакина, эксперт в области налогообложения и юридического права. 
1. Учредителем доверительного управления имуществом может быть в том числе и организация – нерезидент, не имеющая представительства в России.

2. Если ООО на УСН «доходы» в течение года становится участником договора доверительного управления, то право на применение УСН такая организация теряет, так как участник договора доверительного управления вправе применять УСН только с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Начать применять УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» такая организация сможет только со следующего года. А до конца текущего года ей придется уплачивать налоги в рамках ОСНО.

Обоснование

1. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Когда можно сменить объект налогообложения на упрощенке

Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Он распространяется и на вновь созданные организации (впервые зарегистрированных предпринимателей), которые стали применять упрощенку с момента постановки на налоговый учет. То есть если организация образована в середине года, то объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на упрощенку, можно изменить только с 1 января следующего года. Об этом сказано в письме ФНС России от 2 июня 2016 г. № СД-3-3/2511.

Если коммерческая организация, которая платит единый налог с доходов, в течение года становится участником договора простого товарищества (доверительного управления имуществом), она теряет право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что участники таких договоров могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). А поскольку в течение налогового периода сменить объект налогообложения нельзя, организации придется отказаться от спецрежима с начала того квартала, в котором ею был заключен договор простого товарищества (доверительного управления имуществом). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13, пункта 2 и пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/311.

2. Из статьи При доверительном управлении нерезидент может вовсе не платить налоги в России

Журнала «Практическое налоговое планирование» № 6, июнь 2011 2339

Доходы иностранца – учредителя доверительного управления могут не облагаться налогами в России даже после окончания срока договора доверительного управления.

Дело в том, что управляющий обязан удержать налог у источника лишь при выплате дохода нерезидентному учредителю, не осуществляющему деятельность через постоянное представительство в РФ (п. 2 ст. 310 и п. 6 ст. 309 НК РФ, письмо Минфина от 06.10.09 № 03-03-06/1/642 ). Если же доход за все время доверительного управления ни разу не выплачивается, налогообложения не возникает ни у учредителя управления, ни у управляющего. Накопленный доход при этом включается в состав переданного в доверительное управление имущества (ст. 1020 ГК РФ).

Когда срок управления истекает, имущество должно быть возвращено из управления. При этом у учредителя не образуется дохода независимо от возникновения положительной разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления (п. 5 ст. 276 НК РФ).