Продажа товаров юридическим лицам и уплата ЕНВД

104

Вопрос

ИП имеет сеть розничных магазинов и применят две системы НО - УСН доходы 6% (безналичные платежи с организациями) и ЕНВД (розница). Отпуск товара в обоих случаях происходит через розничную сеть. В 2016 году с некоторыми организациями были заключены договора розничной купли-продажи, которые не были включены в декларацию по УСН. ИФНС прислала требование такого содержания: «в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, (наименование налоговой декларации (расчета)) (номер корректировки 0), представленной Вами за год 2016 года, в которой (указывается период) выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г., Вам необходимо в течении 5 рабочих дней со дня вручения настоящего требования, представить: -- Расшифровку состава доходов по видам доходов и соответствующей суммой полученных денежных средств; -- Расшифровку состава расходов по видам расходов и соответствующей суммой затраченных денежных средств. В соответствии с п. 4 ст. 88 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы (копию книги доходов и расходов), подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (причины направления настоящего Требования) В течение 5 рабочих дней со дня получения настоящего Требования необходимо представить пояснения или в течение 5 рабочих дней внести соответствующие исправления.» Я так понимаю, что не досчитываются дохода по договорам розничной купли-продажи. Подскажите мои дальнейшие действия и правомерно ли мы заключали такие договора.

Ответ

На требование из ИФНС вам в любом случае нужно ответить. Вы можете позвонить исполнителю требования и выяснить у него, какие именно вопросы возникли при проверке вашей декларации по УСН.

Теперь поясним по поводу договоров розничной купли-продажи с организациями.

По общему правилу в рамках розницы можно продавать товары только для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Кто эти товары покупает — обычное физлицо, предприниматель или фирма — значения не имеет (п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 492 ГК РФ). Главное, чтобы покупатель соблюдал отмеченные цели, тогда уплата ЕНВД продавцом законна (письма Минфина России от 24.04.2014 № 03-11-11/19107 и от 24.07.2013 № 03-11-11/29238, п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18).

Если же товары вы продаете для использования в предпринимательской деятельности, то торговля считается оптовой, на ЕНВД ее не перевести. В таком случае с полученных доходов от сделки продавцу придется заплатить налоги общей системы или упрощенки, если на нее переходили ранее. Иначе налоговики сами доначислят эти платежи, и такие действия будут правомерными.

Заметим, что законодательство не обязывает налогоплательщиков выявлять цель покупки товаров. В то же время продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных или предпринимательских целях.

Фактически разграничить личные и предпринимательские цели сложно. Вместе с тем из сложившейся судебной практики можно сделать такой вывод. Если товары покупают для дальнейшей перепродажи и получения прибыли, то речь идет о предпринимательских целях. Ведь в этом случае купленные товары помогают фирме или бизнесмену получить доход (ст. 2 ГК РФ).

Для перепродажи обычно покупают большие партии товаров. Ведь перепродавать штучный товар нет смысла.

Если товары приобретаются для обустройства офиса и общехозяйственных целей — это собственные нужды. И купленные ценности просто обеспечивают деятельность компании или бизнесмена (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2011 по делу № А79-3923/2010). Соответственно во втором случае продавец может спокойно применять ЕНВД.

Учтите, что есть товары, которые предназначены только для бизнеса. По мнению Минфина, это ювелирное, торговое, стоматологическое, кассовое оборудование. Поэтому, реализуя названные товары, платить ЕНВД нельзя и с полученного дохода следует перечислить налоги в соответствии с ОСН или УСН (письма от 20.01.2012 № 03-11-11/6, от 12.05.2011 № 03-11-11/119 и от 12.11.2007 № 03-11-05/265).

Такие товары, как оргтехника, офисная мебель, материалы для ремонтных работ фирма может закупать для собственных нужд (п. 5 постановления Президиума ВАС РФ от 22.10.97 № 18, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2011 по делу № А79-3923/2010 и от 29.06.2010 по делу № А17-892/2009). Реализуя их в розницу юридическим лицам, можно платить ЕНВД. Но если подобные товары вмененщик продает большими партиями, налоговики часто пытаются оспорить уплату ЕНВД с таких продаж. И отстаивать право на ЕНВД приходится в суде.

Если по товарам сразу определить нельзя, предназначены они для бизнеса или нет, то тут в отношении вмененщиков действует своего рода презумпция невиновности. То есть пока налоговики не докажут, что товары были куплены для предпринимательской деятельности, в том числе для перепродажи, то можно платить ЕНВД. Ведь вмененщик не обязан контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). Главное, чтобы сделка была оформлена по всем правилам розничной торговли.

Как оформить продажу товаров в розницу юрлицам и предпринимателям

Чтобы с продаж организациям платить ЕНВД, реализацию надо оформлять как розничную торговлю.

Торговать нужно в обычном магазине или павильоне с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Другой вариант: продажи можно вести в объекте стационарной торговой сети без торгового зала или нестационарной торговой сети (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Предварительных заявок на товары брать от покупателей не надо. То есть реализовать продукцию следует исходя из ассортимента непосредственно на торговом объекте (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 № А78-2215/2013 и ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2013 № А26-10890/2012).

Если же товары продают не в магазине, а, например, через офис, склад или интернет-магазин, а также если покупатели оставляют предварительные заявки, то налоговики могут квалифицировать сделку как оптовую торговлю, при которой ЕНВД применять нельзя (письма Минфина России от 02.10.2015 № 03-11-11/56566 и от 11.02.2013 № 03-11-06/3/3381).

Ключевым признаком розничной торговли является договор розничной купли-продажи. Однако оформлять его в письменном виде не обязательно, если покупатель рассчитывается в момент совершения сделки — сразу оплачивает покупку наличными или карточкой (п. 2 ст. 159 ГК РФ, письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22086). Розничный договор считается заключенным в момент выдачи покупателю кассового, товарного чека или иного удостоверяющего покупку документа (ст. 493 ГК РФ). Либо в момент передачи денег, если никакие документы покупателю не выдаются.

По желанию можно оформить письменный договор розничной купли-продажи. И прописать там, например, что фирма или предприниматель покупают товары для собственных, не предпринимательских нужд. Это может подтвердить в суде, что товары продавали в розницу (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2012 по делу № А29-7253/2011 и ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 № А12-19864/2010).

Договор в письменной форме следует составить, если товар оплачивается не в момент его передачи покупателю, а, например, с отсрочкой платежа или по безналу (письмо Минфина России от 08.12.2004 № 03-06-05-04/67). В таком случае оплата происходит не сразу, как совершилась сама сделка (п. 2 ст. 159 ГК РФ).

Вмененщик может выписать покупателю накладную. Право на уплату ЕНВД при этом не потеряется (письма Минфина России от 25.03.2013 № 03-11-12/36, от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от 07.03.2012 № 03-11-11/78). Но лучше, как отмечают судьи, оформить договор купли-продажи и товарную накладную в один, а не в разные дни. Тогда никаких проблем, связанных с ЕНВД, не возникнет (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22.10.2014 № Ф09-6861/14).

Что касается счетов-фактур, то налоговики и судьи считают: выставление счетов-фактур не свидетельствует об оптовом характере операции (письмо Минфина России от 02.03.2012 № 03-11-11/65, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.12.2014 № Ф01-5650/2014).

По просьбе покупателя выписать счет-фактуру можно. Но не следует забывать, что «вмененщики» плательщиками НДС не являются. Поэтому безопасно выписать документ без НДС, а лучше вообще этого не делать. Если в счете-фактуре выделить НДС, его придется заплатить в бюджет. А по итогам квартала подать декларацию в электронной форме (п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Проверьте ваши договоры с юрлицами с учетом вышеизложенной информации. Если ваши продажи подпадают под розницу, то платить УСН с этих доходов вы не должны. Но будьте готовы, что возможно свою правоту вам придется отстаивать в суде.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Школа

    Проверь знания

    Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

    Начать тест

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    Упрощёнка в Яндексе



    © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Упрощёнка» –
    об упрощённой системе налогообложения
    8 800 550-15-57

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
    Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

    
    • Мы в соцсетях
    Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

    Журнал Упрощенка

    «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

    Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

    Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль