Вопрос
В декабре 2016 года наша организация оказывала услуги по монтажу оборудования, для выполнения данных работ был приобретен двигатель, оприходован на 10 счет как материалы и списан на 26 счет, после оказания услуг. Двигатель в январе сломался, его приняли на возврат, а деньги пообещали зачесть в счет других материалов. Но в апреле запросили с нас письмо- о возврате этих денег на расчетный счет, вернули, согласно нашему письму и в назначении платежа указали возврат. Какие проводки нужно сделать? Ведь двигатель списан с 10 счета как материалы, учтен в 26 счете как расходы? Это поступление не является доходом.
Ответ
Отвечает Майя Жмакина, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету.
В описанной Вами ситуации в бухучете возврат двигателя поставщику и поступление от него оплаты необходимо отразить следующими проводками:
Дебет 10 Кредит 91-1 – восстановлена себестоимость двигателя, ранее уже учтенная в составе расходов, в связи с его возвратом поставщику;
Дебет 60 Кредит 10 – отражен возврат двигателя поставщику;
Дебет 51 Кредит 60 – поступили деньги от поставщика за возвращенный двигатель.
В налоговом учете денежные средства, поступившие от поставщика, в состав налоговых доходов по УСН не включайте. При этом если стоимость двигателя уже была включена в состав налоговых расходов, то налоговую базу по УСН необходимо скорректировать, убрав затраты на приобретение возвращенного двигателя из состава налоговых расходов.
Обоснование
Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Как покупателю учесть возврат товаров по закону: проводки, налоги, документы
Если у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:
покупатель возвращает товар продавцу;
обязательство по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);
появляется право на требование возврата денег (если товар уже был оплачен).
Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.
Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).
Так как договор купли-продажи в части возвращенных товаров считается несостоявшимся, покупателю нужно сделать соответствующие корректировки в бухучете.
В момент оприходования (до выявления брака):
Дебет 41 Кредит 60
– оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по поступившим товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС.
После того как был выявлен брак:
Дебет 60 Кредит 41
– отражен возврат бракованных товаров;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;
Дебет 60 Кредит 91-1
– сумма начисленного НДС со стоимости возвращенных товаров предъявлена продавцу.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата товара поставщику в случаях, предусмотренных законодательством. Возвращаемые товары были оприходованы на счет 41
В июне ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были поставлены.
В июле «Альфа» выяснила, что вся партия не соответствует условиям договора по качеству. «Альфа» приняла решение вернуть поставщику всю партию товара.
В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.
В июне:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по поступившим товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС.
В июле:
Дебет 60 Кредит 41
– 100 000 руб. – отражен возврат бракованных товаров;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;
Дебет 60 Кредит 91-1
– 18 000 руб. – сумма начисленного НДС со стоимости возвращенных товаров предъявлена продавцу.
УСН
По основаниям, предусмотренным законодательством, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (п. 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ). При этом стоимость ранее приобретенных и нереализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами в расходах не учитывайте (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если стоимость возвращенного товара была учтена в расходах, то внесите уточнения в налоговую декларацию того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК РФ). Подробнее об этом см.:
В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию;
Как оформить уточненную налоговую декларацию;
Как сдать уточненную налоговую декларацию.