text
Упрощенка

Можно ли применить ЕНВД, если по решению районного совета депутатов муниципального образования, вид деятельности ОКВЭД 2 41.20 и ОКПД2 41.20.30 включены в перечень и установлен К2?

  • 6 ноября 2018
  • 2

Вопрос

Организация, ООО заключает договора строительства индивидуального жилого дома с физическими лицами. При этом первоначальный взнос на строительство оплачивается за счет материнского капитала перечисляемый с ГУ УПФ РФ, часть за счет кредитных средств с банка, часть наличными Заказчиком. Данный договор можно ли отнести к бытовым услугам? Если да, то можно ли применить ЕНВД, если по решению районного совета депутатов муниципального образования, вид деятельности ОКВЭД 2 41.20 и ОКПД2 41.20.30 включены в перечень и установлен К2.? Если второй вопрос утвердительный то, есть еще один нюанс. Физический показатель бытовых услуг количество работников. А у ООО официально работников нет кроме директора, и то без начисления заработной платы. В этом случае как быть? Показатель 1 человек?

Ответ

Отвечает Александр Ермаченко, эксперт по налогам и сборам.
1. Да, можно.

2. А вот вопрос о применении ЕНВД в этом случае в законодательстве спорный. И контролирующие ведомства конкретно в отношении этого вида деятельности разъяснения не давали. В общем случае Минфин не позволяет применять ЕНВД по бытовым услугам, когда за гражданина оплата осуществляется третьими лицами – организациями. Однако, по этому поводу есть суды, которые становятся на сторону налогоплательщика.
Поэтому рекомендуем в этом случае обратиться в Минфин.

3. Если организация примет решение о применении ЕНВД, то физический показатель будет «1».

Обоснование

1. Из справочной информации

Перечень бытовых услуг для налогообложения

С 2017 года действует новый перечень услуг, которые относятся к бытовым. В таблице мы сопоставили виды бытовых услуг и указали их коды по старому и новому классификаторам.

Таблица подготовлена на основании распоряжения Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р

1. ИЗГОТОВЛЕНИЕ И РЕМОНТ

1.1. Одежда и обувь
1.2. Транспортные средства
1.3. Жилые и нежилые помещения
1.4. Мебель
1.5. Металлоизделия
1.6. Электроника и бытовая техника
1.7. Прочие услуги по изготовлению и ремонту

1.3. Жилые и нежилые помещенияСтроительство

Работы по возведению жилых зданий

Эта группировка включает:

– работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий;

– ремонт домов, квартир по заказам населения;

– переборку бревенчатых и брусчатых срубов;

– ремонт подвальных помещений, погребов;

– ремонт садовых (дачных) домиков;

– ремонт хозяйственных построек (сараев, навесов, летних кухонь и т. д.);

– строительство индивидуальных домов;

– строительство хозяйственных построек;

– изготовление и сборку бревенчатых и брусчатых срубов;

– сборку щитовых домов заводского изготовления;

– строительство садовых домиков;

– пристройку к домам дополнительных помещений (веранд, туалетов и т. д.);

– строительство индивидуальных бань и душевых

41.20.3 0016200

2. Из рекомендации Какие виды бытовых услуг подпадают под ЕНВД

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Условия применения ЕНВД

Деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если услуги:

  • входят в перечень, который утвержден распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р;
  • поименованы в местном перечне бытовых услуг, в отношении которых в конкретном муниципальном образовании можно применять ЕНВД;
  • платные;
  • оказаны гражданам по договорам бытового подряда или договорам возмездного оказания бытовых услуг.

Это следует из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, применять ЕНВД организация не вправе. В таком случае с доходов от деятельности по оказанию бытовых услуг налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 мая 2016 г. № 03-11-06/3/26287, от 13 мая 2010 г. № 03-11-06/3/72.

Важно: перечни бытовых услуг с новыми кодами ОКПД, по которым можно применять ЕНВД, муниципальные власти должны были утвердить до конца 2016 года. Если такие нормативные акты опубликованы в 2017 году, их можно применять с 1 января 2017 года, если они прямо предусматривают такой порядок (письма ФНС России от 28 ноября 2016 № СД-4-3/22547, от 30 ноября 2016 № СД-4-3/22788).

Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 7 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/139, от 5 июня 2008 г. № 03-11-05/138 и от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/74).

Если организация оказывает бытовые услуги как гражданам, так и организациям, то она должна вести раздельный учет по деятельности, облагаемой ЕНВД, и по деятельности, в отношении которой применяются иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г. № 03-11-06/3/26287).

Ситуация: подпадают ли под ЕНВД бытовые услуги, оказанные гражданину, но оплаченные за него организацией

Нет, не подпадают.

В целях применения ЕНВД бытовыми являются платные услуги, которые:

  • оказываются гражданам (по договорам бытового подряда или договорам возмездного оказания бытовых услуг);
  • предусмотрены распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 № 2496-р и поименованы в муниципальном перечне бытовых услуг для целей ЕНВД.

Это следует из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Из буквального толкования статей 730 и 779 Гражданского кодекса РФ следует, что оказанная услуга должна быть оплачена непосредственно ее заказчиком. В рассматриваемой ситуации заказчиками услуг являются граждане. В связи с этим бытовые услуги, оплаченные за граждан организациями, под ЕНВД не подпадают. Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 6 мая 2016 г. № 03-11-06/3/26287, от 13 мая 2010 г. № 03-11-06/3/72, от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/3/354 и от 28 мая 2008 г. № 03-11-04/3/254.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации платить ЕНВД с бытовых услуг, оказанных гражданину, но оплаченных за него организацией. Они заключаются в следующем.

Во-первых, понятие «бытовые услуги» прописано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Поэтому применять в налоговых правоотношениях понятия других отраслей законодательства нельзя (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Во-вторых, даже если признать ссылку на статью 730 Гражданского кодекса РФ обоснованной, такие операции все равно могут облагаться ЕНВД. Дело в том, что статья 313 Гражданского кодекса РФ разрешает исполнять обязанности по договору иным лицам, которые не являются сторонами соглашения. Следовательно, оплатить услуги, оказанные гражданину, может третье лицо, например организация. В этом случае считается, что оплату произвел именно заказчик (в рассматриваемой ситуации – гражданин). В статье 730 Гражданского кодекса РФ нет запрета на применение статьи 313 Гражданского кодекса РФ, то есть на оплату услуг третьим лицом.

В-третьих, статья 430 Гражданского кодекса предусматривает возможность заключения договора в пользу третьего лица. То есть организация может оказывать услуги гражданам по договорам, заключенным с другими организациями. При этом для целей применения спецрежима не имеет значения, кем является гражданин по договору на оказание бытовых услуг – одной из сторон, или третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор. Также неважно, оплачивает человек бытовые услуги за счет своих средств или нет. Определяющим критерием служит тот факт, что гражданин выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.

Таким образом, бытовые услуги, оказанные гражданину, но оплаченные за него организацией, подпадают под ЕНВД.

Скорее всего, налоговая инспекция будет настаивать на том, что с доходов от оказания бытовых услуг, оказанных гражданам, но оплаченных организациями, налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Поэтому, если организация воспользуется приведенными аргументами, такую позицию ей придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается, что услуги, оказанные гражданам по договорам, заключенным и оплаченным организациями, подпадают под ЕНВД (см., например, п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157, определение ВАС РФ от 22 августа 2007 г. № 9771/07, постановление ФАС Поволжского округа от 20 апреля 2007 г. № А49-5807/06-271А/22). Кроме того, некоторые суды считают: если бытовые услуги будут оказаны гражданину, им же оплачены, но впоследствии расходы ему будут компенсированы за счет бюджетных средств, организация, оказавшая эти услуги, также вправе платить ЕНВД (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 мая 2006 г. № А33-29874/05-Ф02-2484/06-С1).

3. Из письма Минфина России от 13 января 2017 г. № 03-11-11/947

Вопрос: Об уплате ЕНВД в отношении услуг по строительству садовых домиков.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимают платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым услугам в целях применения Кодекса, утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р (далее - Распоряжение).

В Распоряжении вид услуги "Строительство садовых домиков" включен в группировку "Работы по возведению жилых зданий" с кодом 41.20.30.

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг по строительству садовых домиков может применяться ЕНВД при соблюдении ограничений, установленных пунктом 2.1 и пунктом 2.2 статьи 346.26 Кодекса, и при условии оказания данного вида услуг физическим лицам.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.