Вопрос
ООО торгует в розницу через сайт. Товар отправляет в Казахстан. С организацией по доставке заказов заключен договор, где данная организация берет за свои услуги вознаграждение. Деньги за заказы с Казахстана переводятся в рублях, а вот акт оказанных услуг по отправленным заказам, в том числе и своего вознаграждения выставляет в тенге. Возможно ли принятие данного документа к российскому учету. Если да, то как отразить операцию по оказанным услугам выписанным тенге. Документы выставлены на русском языке. Валюта расчетов указанна не рубли, тенге. Например: отправлен заказ №1223 с территории России на сумму 5000 руб. нам организация которая берет на доставку перечисляет денежные средства за данный товар в размере 5000 рублей, а вот документ(отчет агента по отправке заказа выписывает в теге. например отправлен заказ №1223 на 256333 тенге, плюс свое вознаграждение в размере 3% -7689,99 тенге. Как все эти операции нам оформит в учете? Уточнение, кроме этого в отчете агента все операции указываются с выделением суммы НДС по ставке 12% (Казахстана). А мы на упрощенной системе НДС не платим. Какие наши действия в этой ситуации?
Ответ
Отвечает Евгения Мещирякова, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету.
Так как местом реализации услуг по организации перевозки груза из России в Казахстан, оказываемых казахстанской компанией российскому ООО, является Казахстан, предъявленный НДС российское ООО включает в стоимость приобретенных услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ)..
Акт, составленный казахстанской организацией на русском языке с указанием стоимости услуг в тенге (предполагаем, как по условиям договора), примите к бухгалтерскому учету. На основании акта отразите покупку услуг по организации перевозки. Стоимость услуг пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования услуг. Если услуги оплачиваются в рублях и договором предусмотрен иной курс, стоимость определите исходя из договорного курса.. Так сказано в пунктах 4, 5 ПБУ 3/2006. Покупку услуг по организации доставки отразите в общем порядке для учета приобретенных услуг:
Дебет 20 (44) Кредит 60 (76)
- отражена стоимость услуг иностранной компании по организации международной перевозки товаров;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен НДС, предъявленный иностранной компанией.
Дебет 20 (44) Кредит 60 (76)
- сумма НДС включена в стоимость услуг.
Для целей расчета единого налога расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Их суммы пересчитайте в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). НДС включите в стоимость приобретенных услуг.
Обоснование
1.Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза
Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости работ или услуг, которые белорусская (казахская, армянская, киргизская) организация оказывает российской организации. Белорусская (казахская, армянская, киргизская) организация не состоит в России на налоговом учете
Ответ на этот вопрос зависит от вида выполняемых работ (оказываемых услуг) и от того, какое государство признается местом реализации этих работ (услуг).
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является территория той страны, в которой организация-исполнитель зарегистрирована в качестве налогоплательщика (подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Исключение предусмотрено для работ (услуг), перечисленных в подпунктах 1–4 пункта 29 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Например, местом реализации рекламных (маркетинговых, юридических, консультационных и т. п.) услуг считается территория государства, где зарегистрирован их покупатель или заказчик (подп. 4 п. 29 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Если местом реализации услуг является территория России, то заказчик услуг, оказанных белорусской (казахской, армянской, киргизской) организацией, должен исполнить обязанности налогового агента по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ, п. 28 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). То есть удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости оказанных услуг. После уплаты сумму входного налога заказчик вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Если же местом реализации услуг не является территория России, то объект обложения НДС по российскому законодательству не возникает (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 28 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Сумму НДС (его аналога), уплаченную иностранным контрагентам по законодательству других государств, к вычету не принимайте. Вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, на суммы налогов, уплаченных за рубежом, не распространяются.*
В ситуациях, когда белорусская (казахская, армянская, киргизская) организация выполняет работы для российской организации по переработке давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Россию, белорусская (казахская, армянская, киргизская) сторона должна будет начислить налог по ставке 0 процентов. При этом налоговой базой признается стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (с учетом акциза, если товар подакцизный). Об этом сказано в пункте 31 и разделе II приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Местом выполнения работ признается территория стран – участниц Таможенного союза. Если в дальнейшем продукты переработки будут ввезены на территорию России, то российская организация должна будет начислить НДС по ввезенным продуктам переработки, исходя из стоимости оказанных ей услуг в порядке, предусмотренном для импорта товаров из стран – участниц Таможенного союза. Это следует из положений пункта 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Пример: как отразить в бухучете суммы НДС со стоимости услуг, оказанных российской организации белорусской организацией. Местом реализации услуг является территория Республики Беларусь. Белорусская организация не состоит в России на налоговом учете
ООО «Альфа» ведет в России деятельность, облагаемую НДС. «Альфа» заключила договор с белорусской транспортной компанией на перевозку материалов по территории Республики Беларусь (из г. Минска в г. Брест). Стоимость транспортных услуг составляет 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.).
Местом реализации транспортных услуг является территория Республики Беларусь (подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
НДС со стоимости транспортных услуг был предъявлен организации по законодательству иностранного государства (а не в соответствии с российским законодательством). Поэтому сумму входного НДС бухгалтер «Альфы» к вычету не принял. В бухучете сумму налога бухгалтер включил в состав расходов.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 76
– 30 000 руб. – отражены расходы по транспортировке материалов на территории Республики Беларусь;
Дебет 19 Кредит 76
– 5400 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией;
Дебет 20 Кредит 19
– 5400 руб. – отнесена сумма входного НДС на производственные расходы.*
2.Из Справочников
Как определить место реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС
Платите НДС с работ и услуг, только если реализовали их в России. Место реализации определяйте по статье 148 Налогового кодекса РФ. Вам в помощь – таблица с подсказками для разных ситуаций.
Работы (услуги), связанные с имуществом (строительство, монтаж, сборка, ремонт, техобслуживание и др.)
Работы (услуги) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта
Аренда, фрахтование
Перевозка, транспортировка
Подбор, предоставление персонала
Работы (услуги), связанные с использованием патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, программ для ЭВМ, сертификацией продукции и т. п.
Прочие работы (услуги)
| Вид работ (услуг) | Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: | Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если: |
| Перевозка, транспортировка | ||
| Услуги по перевозке (транспортировке) |
Товары перевозит (транспортирует) российская организация, российский предприниматель. Варианты: – пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ); – таможенный транзит по территории РФ от места прибытия в Россию до места убытия из нее (подп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июля 2016 № 03-07-08/43358); – транспортировка трубопроводным транспортом природного газа России (подп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Исключение – перевозка по договору с заказчиком из ЕАЭС |
Российская организация (предприниматель) перевозит товары на территориях иностранных государств. Пункт отправления и пункт назначения – за пределами России (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 15 августа 2014 № 03-07-08/40910 и от 24 мая 2006 № 03-04-08/108) |
|
Товары перевозит (транспортирует) иностранная организация. При этом пункт отправления и пункт назначения находятся на территории России* (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). |
Товары перевозит (транспортирует) иностранное лицо, которое не состоит на налоговом учете в России. При этом пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Исключение – перевозчик и заказчик из стран ЕАЭС |
|
| Товары перевозит (транспортирует) российская организация для заказчика из страны Таможенного союза. Где находятся пункты отправления и назначения, неважно (подп. 5 п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, письма Минфина России от 2 сентября 2015 № 03-07-13/1/50600, от 14 июля 2015 № 03-07-13/1/40343, от 19 марта 2015 № 03-07-13/1/15028) | Товары перевозит (транспортирует) иностранная организация из страны – участницы Таможенного союза для заказчика из страны этого союза. Где находятся пункты отправления и назначения, неважно (подп. 5 п. 29приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе) | |
| Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) (за исключением перевозки товаров, помещенных под таможенную процедуру международного таможенного транзита) | Работы (услуги) осуществляет российская организация или российский предприниматель. При этом пункт отправления и (или) пункт назначения перевозки находятся на территории России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) | Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой, осуществляет не состоящее на налоговом учете в России иностранное лицо. При этом пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) |
| Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой, осуществляет не состоящее на налоговом учете в России иностранное лицо. При этом пункт отправления и пункт назначения находятся на территории России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) | Российская организация (предприниматель) осуществляет работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров из иностранного государства в другое иностранное государство (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) | |
| Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров по территории России (от пункта прибытия до пункта убытия), помещенных под таможенную процедуру международного таможенного транзита | Работы (услуги) выполняет организация или предприниматель, осуществляющие деятельность в России. То есть российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России*** (подп. 4.2 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ) | Работы (услуги) выполняет иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 4.2 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ) |
| Услуги по организации международной перевозки, оказываемые по договору транспортной экспедиции* | Услуги оказывает организация, осуществляющая деятельность в России. То есть российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России*** (подп. 5 п. 1, п. 2ст. 148 НК РФ, письмо Минфина России от 1 февраля 2013 № 03-07-08/2075) | Услуги оказывает иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ, письмо Минфина России от 1 февраля 2013 № 03-07-08/2075)* |
| Услуги, связанные с организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом | Услуги по организации транспортировки природного газа по территории России оказываются российской организацией***(подп. 4.3 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ) | Услуги по организации транспортировки природного газа по территории России оказываются иностранной организацией, не зарегистрированной и не имеющей постоянных представительств в России (подп. 4.3 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ) |
| Услуги по транзитной перевозке товаров воздушным транспортом через территорию России | Услуги по транзитной перевозке товаров воздушным транспортом через территорию России оказываются российской организацией или предпринимателем***. При этом место посадки воздушного судна с товаром в России и место взлета с этим же товаром совпадают (подп. 4.4 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ) | Услуги по транзитной перевозке товаров воздушным транспортом через территорию России оказываются иностранной организацией (предпринимателем), не зарегистрированной и не имеющей постоянных представительств в России. При этом место посадки воздушного судна с товаром в России и место взлета с этим же товаром совпадают (подп. 4.4 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ) |
3.Из рекомендации
Елены Поповой, государственной советника налоговой службы РФ I ранга
Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке
Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров в Россию) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимайте (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет входного НДС ведите в следующем порядке.
Учет входного НДС
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Входной налог включите:
- либо в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
- либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44).*
4.Из ПБУ 3/2006
4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.21
5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.15
В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.*
5.Из рекомендации
Елены Поповой, государственной советника налоговой службы РФ I ранга
Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Расходы в валюте
86.89617 (6,7,8,9,21,24,25)
Расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно. Отрицательные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.*
6.Из рекомендации
Как организовать документооборот в бухгалтерии
Документы на иностранном языке
86.94181 (6,8,9,24)
Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский. Это необходимо как для целей бухучета, так и налогообложения (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ст. 313 НК РФ, письмо Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/106).*
В самих документах ничего дописывать не нужно. Приложите к ним отдельные переводы, подписанные переводчиками. Перевести документ на русский язык может как профессиональный переводчик, так и сотрудник организации, владеющий иностранным языком (письма Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/202, от 26 марта 2010 г. № 03-08-05/1).
При этом организация может сохранить некоторые слова на иностранном языке, если они являются зарегистрированным товарным знаком, например, название авиакомпании в авиабилете (ст. 6 Конвенции об охране промышленной собственности от 20 марта 1883 г.) или не имеют существенного значения для подтверждения произведенных расходов, например, в авиабилете на иностранном языке – условия применения тарифа, правила авиаперевозки, правила перевозки багажа и другая подобная информация (письма Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-07/6, от 14 сентября 2009 г. № 03-03-05/170).
Если документы на иностранном языке составлены по типовой форме (идентичны по количеству граф, их названию, расшифровке работ и т. д. и отличаются только суммой), то в отношении их постоянных показателей достаточно однократного перевода на русский язык. В последующем переводить нужно только изменяющиеся показатели данного первичного документа. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/725.