Как сдать декларацию по НДС налоговому агенту, не являющемуся плательщиком НДС

71

Вопрос

Я, ИП на ЕНВД. Арендую муниципальную собственность, с сумм арендной платы в бюджет перечисляю НДС, и белорусские фирмы мне оказывают услуги, с этих сумм тоже оплачиваем НДС в бюджет. Какие разделы декларации по НДС как агент я должна заполнить? Декларация по НДС должна заполняться по начислению или по оплате. Или должно соблюдаться два этих условия? В частности, аренда иногда платится в марте за апрель, НДС сразу в бюджет перечислено, а в декларации я учитываю эту сумму в 1 или 2 квартале?

Ответ

На Ваши вопросы отвечаем:

1.Как налоговый агент-неплательщик НДС заполните в декларации по НДС

- титульный лист;

- раздел 1 (с прочерками во всех строках);

- раздел 2;

- раздел 7 (только если были операции, в отношении которых являетесь налоговым агентом по статье 161 НК РФ, и освобождаемые от НДС);

- раздел 9 (в нем указывается счет-фактура, составленный налоговым агентом и зарегистрированный в книге продаж).

2. По оплате.

При аренде муниципальной собственности, а также при покупке услуг у белорусской организации, не состоящей на учете в России, местом реализации которых является России, вмененщик определяет налоговую базу по НДС как налоговый агент в день перечисления платы за данные услуги (или предоплаты). Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-08/1467 и ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634. То есть в день перечисления платы за услуги вмещенщик должен определить налоговую базу по НДС, рассчитать налог.. Соответственно вмененщик как налоговый агент должен отразить рассчитанный с услуг НДС в декларации за тот период, когда данные услуги были оплачены или проавансированы. Так, если услуги аренды муниципального имущества за март оплачены в апреле, значит, во 2 разделе декларации за 2 квартал вмененщик как налоговый агент отражает сумму НДС, рассчитанную с арендной платы. Если услуги аренды за апрель оплачены в марте (аванс), то вмененщик отразит НДС с арендной платы в разделе 2 декларации по НДС за 1 квартал.

Удержать рассчитанный НДС налоговый агент должен при оплате услуг. Так же в день оплаты НДС надо перечислить в бюджет в части услуг, оказываемых белорусскими организациями. А по услугам аренды муниципальной собственности НДС надо перечислить в бюджет в общем порядке (по 1/3 в течение трех месяцев).

Обоснование

Из рекомендации

Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, не являющемуся плательщиком НДС

Форма декларации

Начиная с отчетности за I квартал 2017 года составляйте декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558, с учетом изменений, которые внесены приказом ФНС России от 20 декабря 2016 № ММВ-7-3/696.

Если организация или предприниматель не являются плательщиками НДС, то в качестве налоговых агентов в декларации по НДС заполняют:

Порядок заполнения

Декларацию нужно заполнить в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы начиная с титульного листа. Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: «001», «002»… «029» и т. д.

Об этом сказано в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558.

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по НДС предусмотрен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 7, в котором приводятся сведения об операциях, не облагаемых НДС.

Так как организация – налоговый агент не является плательщиком НДС, к этим разделам нужно оформить титульный лист. Кроме того, если организация применяет специальный налоговый режим, также заполните раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Если показатели для этого раздела отсутствуют, во всех строках поставьте прочерки. При этом в титульном листе в реквизите «по месту нахождения (учета)» нужно указать код «231». Об этом сказано в абзаце 11 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558.

Раздел 7 заполняйте, если в текущем квартале организация – налоговый агент участвовала в операциях, которые одновременно соответствуют двум условиям:

  • указаны в статье 161 Налогового кодекса РФ;
  • не облагаются НДС.

Такие правила предусмотрены абзацами 3, 4, 9 пункта 3 и пунктами 44, 44.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558.*

Заполнение раздела 2

86.92790 (6,7,8,9,21,24,25)

В разделе 2 декларации по НДС укажите:

  • код бюджетной классификации НДС;
  • код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 № 159-ст (письмо ФНС России от 17 октября 2013 № ЕД-4-3/18585). Строку заполняйте слева направо, в ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки;
  • код ОКВЭД налогового агента. Во всех декларациях, которые вы подаете начиная с 1 января 2017 года, указывайте коды по новому классификатору ОКВЭД2. Исключение – уточненные декларации за периоды, истекшие до 2017 года. В них указывайте те же коды, которые были проставлены в первичных декларациях. Об этом сказано в письме ФНС России от 9 ноября 2016 № СД-4-3/21206;
  • код операции, в которой организация выступала в качестве налогового агента, согласно приложению № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558.

Строку 060 раздела 2 заполняйте слева направо, в пустых ячейках нули не проставляйте.

Такие правила предусмотрены разделом V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558.

Раздел 2 нужно заполнить отдельно (на разных страницах) по каждому участнику операций, в которых организация выступала в качестве налогового агента.* При наличии нескольких договоров с одним участником (например, с арендодателем – органом государственной власти) раздел 2 можно представить на одной странице. Об этом сказано в пункте 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558.

Строк для указания налоговой базы и ставки НДС в разделе 2 декларации не предусмотрено. Следовательно, приводить расчет НДС налоговым агентам не нужно.

Заполнение раздела 7

В разделе 7 декларации укажите:

  • в графе 1 коды операций, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558;
  • в графе 2 стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
  • в графе 3 стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
  • в графе 4 сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая не подлежит вычету, по соответствующим кодам операций.

Это предусмотрено разделом XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558.

Заполнение разделов 8 и 9

Раздел 9 декларации заполняют все налоговые агенты, которые обязаны перечислить НДС в бюджет. В нем указываются сведения из книги продаж.

Подробнее о порядке заполнения разделов 8 и 9 см. Как составить и сдать декларацию по НДС.*

Из статьи журнала «Вменёнка», № 6, 2015

Когда «вмененщику» надо заплатить НДС

Самое важное в этой статье:
1. Как быть, если вы, будучи «вмененщиком», выставили счет-фактуру
2. Как отчитаться за уплаченные суммы налога, полученные и выставленные счета-фактуры
3. В каких случаях не нужно платить НДС при выставлении счета-фактуры

По общему правилу плательщики ЕНВД не уплачивают налог на добавленную стоимость, поскольку уплата единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение от НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако есть ситуации-исключения, когда «вмененщику» придется заплатить этот налог в бюджет. Например, это происходит, если плательщик единого налога выполняет обязанности налогового агента по НДС либо по собственной инициативе выписал своим контрагентам счет-фактуру с НДС.

Кроме того, обязанность выставлять счета-фактуры есть и у посредников, работающих на ЕНВД, несмотря на то, что сам налог в бюджет им платить не нужно. И с 1 января 2015 года в отношении оформления документов по НДС действуют новые правила. Давайте посмотрим, как эти правила могут повлиять на работу «вмененщиков».

Вы исполняете обязанности налогового агента по НДС

О том, как правильно оформлять документы при аренде госимущества, читайте в журнале «Вмененка», 2014, № 8.

Вы уплачиваете ЕНВД и не являетесь плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении «вмененных» видов деятельности. Однако уплата единого налога не освобождает вас от обязанности перечислить НДС в бюджет в том случае, когда вы будете признаны налоговым агентом по этому налогу (п. 4 ст. 346.26 НК РФ и письмо Минфина России от 05.10.2011 № 03-07-14/96). Не пугайтесь, оплачивать НДС вы будете не из своего кармана. Потому как денежные средства на уплату этого налога вы сможете удержать из средств, перечисляемых вашему контрагенту. Например, вы арендуете помещение у государства. Тогда исчислите, удержите и перечислите в бюджет сумму налога на добавленную стоимость при перечислении арендного платежа.*

Основные случаи, при которых организации и бизнесмены являются налоговыми агентами, мы представили в таблице. В ней вы найдете информацию о том, как агенту по НДС рассчитать сумму налога к уплате и как заполнить декларацию.

Когда «вмененщику» нужно платить НДС*

Суть ситуации Когда и какую сумму НДС нужно перечислить в бюджет Как отчитаться в ИФНС
Добровольная выписка счета-фактуры
Вы по собственной инициативе выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС (письма ФНС России от 17.01.2013 № ЕД-2-3/22@ и Минфина России от 22.02.2012 № 03-11-11/53) В бюджет нужно будет перечислить ту сумму НДС, которую указали в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). Полностью заплатите ее не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выдан счет-фактура (п. 4 ст. 174 НК РФ) Заполните титульный лист, разделы 1 и 12 декларации по НДС и подайте их в налоговую инспекцию в электронном виде*. При этом в журнале учета выставленный счет-фактуру не регистрируйте
Вы являетесь налоговым агентом по НДС
Арендовали или купили госимущество, муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ) Сумма налога будет равна цене сделки (с НДС), умноженной на 18 и поделенной на 118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). По 1/3 суммы налога оплатите не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором была совершена покупка (п. 1 ст. 174 НК РФ) Представьте декларацию в налоговую на бумаге или в электронном виде*. Заполнить нужно титульный лист, разделы 1 (с прочерками во всех строках), 2 и 9*
Продали конфискованное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ)
Приобрели на территории РФ товары у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ)
Оплатили иностранной фирме, не состоящей на налоговом учете в РФ, работы или услуги, местом реализации которых является РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ) Чтобы определить размер НДС, умножьте цену сделки (с НДС) на 18 и разделите на 118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Эту сумму уплатите в бюджет, когда будете перечислять деньги иностранному лицу Заполнив титульный лист, разделы 1 (с прочерками во всех строках), 2 и 9, подайте декларацию в инспекцию на бумаге или в электронном виде**
Как посредник вы реализовали товары (работы, услуги) иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ) Сумма НДС будет равна цене сделки (без НДС), умноженной на 18% (10%) (п. 5 ст. 161 НК РФ). По 1/3 суммы налога оплатите не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором была совершена покупка (п. 1 ст. 174 НК РФ) В декларации заполните титульный лист и разделы 1 (с прочерками во всех строках), 2 и 10. А после передайте ее в инспекцию в электронном виде*

* Декларация по НДС подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы совершили действия, указанные в таблице (п. 1—3, 5 ст. 161, п. 5 ст. 174, п. 1 и 4 ст. 174.1 НК РФ).

Несколько слов о счете-фактуре. Будучи налоговым агентом, данный документ вы выставляете сами себе не позже пяти дней после того, как выплатите поставщику товаров (работ, услуг) деньги, удержав при этом НДС. Выписать счет-фактуру достаточно в одном экземпляре, для себя. Поскольку второй экземпляр в данном случае контрагенту не передается.

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж тем днем, когда составили документ (п. 1 и 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).* Журнал учета выставленных счетов-фактур не оформляйте (ст. 174 НК РФ).

Из рекомендации

Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС


Чтобы рассчитать сумму НДС, которую организация – налоговый агент должна удержать с контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет, нужно определить налоговую базу и выбрать необходимую налоговую ставку.

Налоговая база

86.88702 (6,8,9,24)

Базой для расчета НДС является сумма выручки (дохода) контрагента (налогоплательщика) по операциям, перечисленным в статьях 161 и 174.2 Налогового кодекса РФ.

Российская организация определяет налоговую базу с учетом НДС, если:*

  • приобретает товары, работы, услуги (в т. ч. электронные услуги) у иностранных организаций, которые не состоят в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161, п. 9 ст. 174.2 НК РФ);
  • арендует государственное (муниципальное) имущество непосредственно у органов исполнительной власти и управления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);*
  • покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, которое не закреплено за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Иностранная организация – налоговый агент определяет налоговую базу с учетом НДС, если выступает посредником (с участием в расчетах) по договору с другой иностранной организацией, которая реализует электронные услуги физлицам в России (п. 2 ст. 174.2 НК РФ).

Российская организация определяет налоговую базу без учета НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров), если реализует в России:

  • имущество по решению суда (кроме имущества, изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • конфискованное и бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству в порядке наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • товары, работы, услуги (в т. ч. электронные услуги) или имущественные права как посредник (с участием в расчетах) по договору с иностранной организацией, которая не состоит на налоговом учете в России (п. 5 ст. 161, п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Когда определять налоговую базу

86.88704 (6,8,9,24)

В зависимости от ситуации момент определения налоговой базы может быть разным.

По общему правилу налоговые агенты, которые определяют налоговую базу с учетом НДС (покупатели, заказчики и получатели товаров, работ, услуг), начисляют налог к уплате в бюджет в день оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). То есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или частично), либо в момент окончательного расчета с контрагентом. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-08/1467 и ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.*

Из этого правила есть исключения.

Некоторые налоговые агенты определяют налоговую базу в последний день квартала, в котором поступила оплата за услуги. Так должны поступать:

– иностранные организации – налоговые агенты (п. 4 ст. 174.2 НК РФ);

– российские посредники (с участием в расчетах), которые реализуют электронные услуги физлицам в России по договорам с иностранными организациями – исполнителями услуг (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Налоговые агенты, которые определяют налоговую базу без учета НДС (продавцы и посредники, реализующие товары, работы, услуги), начисляют налог к уплате в бюджет:

– либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

– либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше (подп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ).

Уплата НДС в бюджет

Сумму НДС перечисляйте в бюджет в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, налоговую базу определяйте по курсу Банка России на дату перечисления денег (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-07-08/303).* Пересчитывать сумму НДС по курсу, действующему на дату принятия товаров (работ, услуг) к учету, не нужно. Требование, предусмотренное в абзаце 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, на налоговых агентов не распространяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2007 г. № 03-07-08/170.

Иностранные организации – налоговые агенты определяют налоговую базу по курсу Банка России на последний день квартала, в котором поступила оплата за электронные услуги (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

86.88705 (6,8,9,24)

Сумму НДС, начисленную (удержанную) в том или ином налоговом периоде (квартале), российская организация – налоговый агент должна перечислять в бюджет ежемесячно равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Например, за I квартал 2015 года – не позднее 27 апреля (25 и 26 апреля – выходные дни), 25 мая и 25 июня.

Исключение из этого правила – срок уплаты НДС по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-07-08/303).* При этом банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). Поскольку обязанность по уплате НДС должна быть исполнена в денежной форме, порядок применения зачетов, предусмотренный пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ, не применяется. То есть в счет погашения задолженности по НДС, возникшей при приобретении работ (услуг) у иностранных исполнителей, налоговый агент не может зачесть суммы имеющейся у него переплаты по другим федеральным налогам. Об этом сказано в письме Минфина России от 28 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-231.

Срок уплаты налога для иностранных организаций – налоговых агентов – не позднее 25-го числа первого месяца после окончания отчетного квартала (п. 7 ст. 174.2 НК РФ).

О возникновении обязанности по уплате НДС при аренде государственного (муниципального) имущества в случае задержек или неуплаты арендных платежей подробнее см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС.*

Из рекомендации

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС


Ситуация: должна ли организация (арендатор) перечислить НДС в бюджет, если она арендует государственное (муниципальное) имущество. Арендную плату в текущем налоговом периоде она не перечисляла

Нет, не должна.

При аренде государственного (муниципального) имущества организации-арендаторы обязаны удерживать и перечислять в бюджет налог, но только из выплаченных сумм. Это прямо следует из абзаца 1 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ. То есть сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет, налоговый агент должен определять именно при оплате аренды. Либо в момент выплаты аванса, либо в момент оплаты оказанных арендных услуг.* Поэтому, если в текущем налоговом периоде организация-арендатор не перечисляла арендную плату (например, из-за отсутствия денег на расчетном счете), обязанностей налогового агента у нее не возникает.

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 23 июня 2016 г. № 03-07-11/36500, ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5402, от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634. Подтверждают это и судьи (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 5 октября 2009 г. № А53-25809/2008, Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А66-9315/2008, Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2009 г. № Ф04-2129/2009(4293-А67-42), Уральского округа от 24 июня 2008 г. № Ф09-4480/08-С2, Московского округа от 20 декабря 2007 г. № КА-А40/11879-07, Восточно-Сибирского округа от 17 марта 2004 г. № А19-14080/03-44-Ф02-779/04-С1).

Если организация безвозмездно использует государственное (муниципальное) имущество, исполнение обязанностей налогового агента имеет некоторые особенности.


В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год. Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль