Упрощенка

В каком порядке происходит списания товаров при УСН, что происходит с торговой наценкой?

  • 11 ноября 2018
  • 238

Вопрос

ИП был на ЕНВД - розничная торговля, ведется только суммовой учет с 01.01.2017 г. перешел на УСН (доходы-расходы). В журнале № 11 "Упрощенка" рекомендованы волшебные формулы для списания товаров при УСН, у нас учет ведется в продажных ценах, мне непонятно что происходит с торговой наценкой? В рекомендации написано, что в конце месяца считаем среднюю торговую наценку и списываем сумму наценки, относящуюся к реализованным товарам. Списываем в бухгалтерском или налоговом учете? И еще: в формуле есть такой показатель, как " стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на конец отчетного месяца", так как формулу мы используем впервые рекомендуется определить по данным инвентаризации либо поставить 0, а что даст инвентаризация? Только остаток в продажных ценах. Даже если мы поставим 0 на начало января, на конец января остаток будет с учетом остатка на начало года или как?

Ответ

Отвечает Ксения Рупасова, эксперт по налогам и сборам.

Упомянутая в статье торговая наценка рассчитывается только в бухгалтерском учете. В налоговом учете делать этого требуется, так как в рассматриваемом способе рассчитывается отдельно сумма доходов и сумма расходов, учитываемых при налогообложении. Именно эти показатели необходимы для определения налогооблагаемой базы при УСН. Поэтому отдельно определять стоимость торговой наценки, относящейся к реализованному (нереализованному) товару в налоговом учете бессмысленно.

При первом применении рассматриваемого расчета целесообразно провести инвентаризацию остатков товаров на складе. А затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены. Таким образом Вы определите сумм оплат поставщикам за прошлые месяцы, которая не вошла в расходы. Если принять этот показатель, равным нулю, то стоимость расходов будет занижена расчетного месяца (или иного определенного Вами периода). Позднее эта величина так и не войдет в расчет определении показателя (см. пример расчета после Таблицы 1 в Статье).

Обоснование

Из статьи журнала «Упрощенка», №11, ноябрь 2016
Волшебные формулы для списания товаров при УСН

Людмила Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук

Из этой статьи вы узнаете:
1. В каком случае для налогового учета товаров нужны формулы
2. Можно ли пользоваться рекомендациями Минфина 10-летней давности
3. В чем разница списания товаров в покупных и продажных ценах
Если вы — предприниматель

Статья подскажет, как вам оптимизировать налоговый учет товаров при УСН.

Можно ли при УСН списывать товары, не вникая, что продано? Да — ответил Минфин еще 10 лет назад и привел формулы для расчета (письма от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 и от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106). Их применяют, когда ведется суммовой учет продаж. Известна выручка, но нет расшифровки ассортимента.Можно ли пользоваться формулами спустя 10 лет? С таким вопросом мы обратились в финансовое ведомство. И, получив положительный ответ, протестировали удобство формул. Узнайте из этой статьи, подойдут ли они вам. Формулы облегчат работу бухгалтера.Вопрос №1. В чем польза формулСписать на расходы товары при УСН не так-то просто. Их нужно оплатить поставщику и реализовать покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть в отношении каждой партии товаров нужно отслеживать, насколько она оплачена и что из нее уже продано. Если нет специальной программы, вручную это делать сложно. Тем более не все упрощенцы ведут количественно-суммовой учет. Многие ограничиваются лишь суммовым, когда известна выручка от продажи. А что именно продано и что из реализованного оплачено поставщику, неясно.Для подобных ситуаций Минфин разработал формулу. По ней выручку за месяц вы распределяете пропорционально стоимости реализованных товаров и оставшихся на складе. И списываете в расходы только ту часть оплаты, которая приходится на проданные товары.Как вести расчеты. Формула следующая:Сумму, выплаченную поставщикам, берите без НДС. Ведь «входной» НДС — это отдельный расход при упрощенке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списать «входной» НДС вы сможете, когда узнаете сумму расходов на товары. Подробнее об этом далее, ниже.Стоимость товаров, оплаченных, но не реализованных на конец предыдущего месяца, — это сумма оплат за прошлые месяцы, которая не вошла в расходы. Например, вы считаете расходы за октябрь. И смотрите, сколько товаров оплатили в октябре. А есть еще товары, не включенные в расходы, но оплаченные поставщикам в предыдущие месяцы. Стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на конец месяца вычисляйте по формуле:Если вы используете формулу впервые, показатель на конец предыдущего месяца определите по данным инвентаризации или примите равными нулю. А уже за отчетный месяц остатки сможете рассчитать. Как это сделать, мы на примере покажем далее.Важный нюанс. В учетной политике для целей налогообложения упрощенцы прописывают метод оценки покупных товаров. Его применяют для списания товаров на расходы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Методов всего три:—по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);—по средней стоимости;—по стоимости единицы товара.Так вот, применяя формулы, вы считаете расходы по средней стоимости. Значит, именно этот метод нужно указать в учетной политике.Формулы для расходов на товары за 10 лет не устарели

Юрий Подпорин,
советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России


—Более 10 лет назад Минфин России по просьбам бухгалтеров выпустил два письма с формулами (письма от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 и от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106). Несмотря на то что прошло много времени, рекомендации Минфина актуальны и сейчас.

По формулам вы легко рассчитаете стоимость оплаченных и реализованных товаров. То есть именно тех товаров, цену которых вы вправе учесть в базе по УСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, формулы соответствуют действующим нормам НК РФ.

Не забудьте, что реализованным считается товар, право собственности на который вы передали покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). И неважно, получили вы оплату за этот товар или еще нет.

Вопрос №2. Как учитывать товары в продажных ценахДля расчета доли реализованных товаров вам понадобятся такие показатели:—выручка за месяц (стоимость проданных товаров в продажных ценах);—остаток нереализованных товаров на складе в продажных ценах.Стоимость остатков в магазине или на складе вы узнаете из товарных отчетов. Долю реализованных товаров определите по формуле:Как вести расчеты. Расчет расходов на товары оформляйте бухгалтерской справкой. На основании справки вы сделаете запись в графе 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов.Пример 1. Списание товаров по формулам при учете в продажных ценах

ООО «Самоцвет» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Фирма занимается розничной торговлей и ведет учет товаров в продажных ценах. Стоимость реализованных товаров бухгалтер списывает по формулам Минфина России. Показатели ООО «Самоцвет» даны в табл. 1.

Таблица 1. Показатели ООО «Самоцвет» для расчета стоимости реализованных товаров

Покажем, как бухгалтер ООО «Самоцвет» вычислит расходы на товары за октябрь.

Вначале бухгалтер вычислил сумму оплаты поставщикам за октябрь без НДС, она равна 172 000 руб. (202 960 руб. – 30 960 руб.). Затем рассчитал показатели по формулам Минфина. Результаты бухгалтер ООО «Самоцвет» оформил бухгалтерской справкой (см. образец ниже). На основании этой справки 31 октября 2016 года бухгалтер списал реализованные товары в расходы в Книге учета.

Скачать бланк в формате WordВажный нюанс. Формулы Минфина России предполагают считать расходы на товары за месяц. Но вы вправе выбрать и любой другой период. Например, неделю или даже квартал. Однако реже, чем раз в квартал, считать расходы не советуем. Ведь упрощенный налог вы определяете ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). И если вы будете списывать товары, скажем, раз в год, вы неверно определите авансовые платежи за отчетные периоды.Суть вопроса

Вы можете считать расходы на товары раз в месяц, неделю или даже квартал. Но не реже (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Пропишите в учетной политике для налогообложения, что вы определяете расходы на товары по формулам. Укажите, с какой периодичностью это делаете и как оформляете расчеты (см. фрагмент ниже).

На заметку

Чем различается учет в покупных и продажных ценах

При учете в покупных ценах вы просто приходуете товар на счет 41 по цене поставщика. И по той же цене списываете реализованный товар. Торговую наценку вы в учете не отражаете, счет 42 не используете.

Учет в продажных ценах немного сложнее. Вы вначале приходуете товар на счет 41 «Товары» по цене поставщика. А затем устанавливаете торговую наценку. И отражаете сумму наценки по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка». В результате на счете 41 у вас числятся товары по тем ценам, по которым они реализуются. В конце месяца вы считаете среднюю торговую наценку. И списываете сумму наценки, относящуюся к реализованным товарам.

Вопрос №3. Можно ли применять формулу при учете в покупных ценахВ формулах Минфин предлагает вычислять долю реализованных товаров исходя из стоимости в продажных ценах. Но ту же самую долю вы можете вычислить и если ведете учет в покупных ценах. Просто в формулу подставьте стоимость проданных и оставшихся товаров в покупных ценах. Главное, чтобы оба показателя были сопоставимы.Как вести расчеты. Покупную стоимость оставшихся товаров вы определите, если проведете инвентаризацию. И на основе этого показателя вычислите покупную стоимость реализованных товаров:Далее вычислите долю, поделив покупную стоимость реализованных на общую стоимость проданных и оставшихся товаров. Как именно, смотрите в примере 2.Пример 2. Расчет расходов на товары по формулам при учете в покупных ценах

ООО «Агат» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», занимается розничной торговлей молочными продуктами и ведет учет в покупных ценах. Бухгалтер ежемесячно определяет расходы на товары по формулам Минфина. Нужные показатели для расчетов даны в табл. 2. Покажем, как бухгалтер вычислит расходы (табл. 3).

Таблица 2. Показатели ООО «Агат» для расчета расходов на товарыТаблица 3. Расчет расходов на товары ООО «Агат»Важный нюанс. Не забудьте прописать в учетной политике для бухучета, что вы ведете учет товаров в покупных ценах. А в учетной политике для налогообложения укажите, что вы считаете расходы по формулам Минфина России. Но вычисляете долю расходов исходя из стоимости товаров в покупных ценах (см. фрагмент ниже).

Полезные советы

Когда без формул можно обойтись

Вам не потребуются формулы, если вы точно знаете, какие товары у вас оплачены, а какие реализованы. Например, если у вас небольшой ассортимент. Или на конец месяца нет остатков товаров либо долгов перед поставщиками.

Кроме того, вам не нужны формулы, если вы ведете количественный учет товаров в складской программе. Тогда вы сделаете в конце месяца отчет по товарам. И узнаете из него, сколько оплачено и реализовано. Затем составите бухгалтерскую справку и впишете сумму расходов в Книгу учета.

Вопрос №4. Как вычислить «входной» НДС, списываемый на расходыВы уменьшаете налоговую базу только на тот НДС, который относится к списанным товарам. Поэтому НДС вычисляйте после того, как определили стоимость товаров.Как вести расчеты. Формула такая:Если вы покупали товары, облагаемые по разным ставкам, и необлагаемые товары, считайте среднюю ставку:Важный нюанс. Укажите в учетной политике, что сумму «входного» НДС вы считаете по формулам Минфина. А в Книгу учета записывайте расходы в виде НДС на основании бухгалтерской справки-расчета.

Нюансы, требующие особого внимания

Применяйте формулы Минфина, если у вас нет количественного учета и вы не знаете, какие ваши товары оплачены, какие реализованы.

По формулам считайте отдельно стоимость товаров без НДС и сумму НДС. Ведь «входной» НДС — самостоятельный расход при упрощенке.

Минфин предлагает считать расходы по формулам ежемесячно. Но вы вправе выбрать и другой период в пределах квартала.

Из письма Минфина России от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106

Письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106
[О порядке учета расходов по оплате стоимости товаров, предназначенных для реализации, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения]

Организация применяет УСН, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п.7 ст.1 ФЗ № 101-ФЗ от 21.07.2005 расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включаются по мере реализации указанных товаров.
В письме Министерства финансов от 17 октября 2005 года № 03-11-02/51 за подписью заместителя Министра финансов РФ С.Д.Шаталова так же указано, что расходы по приобретению товаров для их дальнейшей реализации будут учитываться по мере их реализации. Однако п.1 ст.1 указанного выше Федерального закона, на который идет ссылка в письме, не трактует указанного положения.
На основании изложенного просим дать разъяснения по поводу того, как производить расчет расходов по приобретению товаров по мере их реализации поставщикам, если по состоянию на 01.01.2006 остатки нереализованного товара составляют 3 млн.руб., которые оплачены до 01.01.2006.
Договорные отношения с более 200 поставщиками, ассортимент товаров более 5000 наименований.
Поступление товара в 2006 году осуществляется по 100% предоплате, частичной предоплате, на условиях отсрочки платежа.
Проводить ежеквартальную инвентаризацию товаров по определению остатков по поставщикам не предоставляется возможным.
Кроме того, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.Иванеев в письме Министерства финансов от 15 сентября 2005 года № 03-11-04/2/78 дает четкое разъяснение: "... стоимость покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признается при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров".
На основании изложенного просим дать разъяснения по поводу противоречащих друг другу писем Министерства финансов и дать конкретный ответ на поставленный вопрос.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 16.03.2006 № 30 сообщает следующее.
В соответствии с п.2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывались после их фактической оплаты.
В связи с этим, в письмах Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70 и от 17.10.2005 № 03-11-02/51 указано, что расходы по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.
С 1 января 2006 года, в соответствии с пп.2 п.2 статьи 346.17 Кодекса, расходы по оплате стоимости товаров, предназначенных для реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Об этом же указывается в письме Минфина России от 17.10.2005 № 03-11-02/51.
Методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно.
При этом по состоянию на 1 января 2006 года следует провести инвентаризацию остатков товаров на складе. А затем по первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.
В следующие месяцы 2006 года стоимость оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле. Для этого сначала нужно определить долю непроданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д1 = Ок: (Ср + Ок),
где Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);
Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).
Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:
Он = (Ом + Оп) х Д1,
где Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);
Оп - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.

2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д2 = Ср: (Ср + Ок)

3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:
Р = (Ом + Он) х Ср: (Ср + Ок),
где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

4. Определяется сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:
НДСр = Р х 18%,
где НДСр - сумма "входного" НДС, который относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести расходы текущего периода.
Как следует из письма, до 1 января 2006 года ваша организация учитывала расходы по приобретению товаров в полной сумме в отчетном периоде их оплаты. Поэтому стоимость остатков нереализованных товаров по состоянию на 1 января 2006 года, оплаченных поставщикам до 1 января 2006 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в 2006 году не учитывается.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь бесплатно и читайте дальше!

«Упрощёнка» — ресурс для предпринимателей. Сразу после регистрации Вам будут доступны профессиональные статьи для ведения бизнеса и расчета налогов!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.