Упрощенка

Как написать пояснения в ИФНС: почему доходы в декларации по УСН расходятся с данными по расчетному счету?

13 ноября 2018
199
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Ассоциация находиться на УСН собственники помещений перечисляют деньги на расчетный счет для оплаты коммунальных платежей как правильно написать пояснение по поводу расхождения сумм полученных на расчетный счет и указанных в декларации по строке доход. Собственники нежилых помещений создали некоммерческое партнерство.

Ответ

Отвечает Кристина Аладышева, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету

Данные средства нужно отразить как целевые поступления. В этом случае они не учитываются в доходах, облагаемых единым налогом при УСН.

В пояснениях налоговой сошлитесь на целевой характер сумм, приложите в качестве подтверждения распечатку бухгалтерского регистра по сч.86 и копии документов, подтверждающих, что данные поступления относятся к целевым. Образец пояснений см. во вложении.

В составе годовой отчетности некоммерческие организации сдают Отчет о целевом использовании средств. Составляя пояснения, вы можете сослаться на данный Отчет, из которого тоже можно получить информацию о сумме целевых поступлений.

Обоснование

Из статьи журнала «Упрощенка» № 3, Март 2016

По каким правилам некоммерческие организации составляют годовую отчетность

Из этой статьи вы узнаете:

1. Какие формы бухгалтерской отчетности обязаны сдавать все НКО

2. Как в балансе отразить целевое финансирование

3. Каким образом показать в отчетности прибыль от коммерческой деятельности

Если вы — предприниматель

Вы не относитесь к некоммерческим организациям. Поэтому ознакомиться со статьей можете при наличии интереса.

Информация для некоммерческих организаций всегда в дефиците. Для НКО не выпускают специальных стандартов, правил, методичек, разъяснений. Бухгалтер некоммерческой фирмы вынужден сам разбираться, состыковывая разные способы учета как для коммерческих организаций, так и некоммерческих. Ведь у большинства организаций на НКО есть еще и предпринимательская деятельность.

В этом году журнал «Упрощенка» будет помогать бухгалтерам некоммерческих фирм — материалов о специфике деятельности ТСЖ, СНТ, гаражных, жилищных, жилищно-строительных и дачных кооперативов станет больше.

Но сейчас важнее всего правильно составить бухгалтерскую отчетность за 2015 год. И у некоммерческих организаций здесь есть своя специфика, о которой и пойдет далее речь.

Вопрос №1. Какие бланки годовой бухгалтерской отчетности надо заполнить НКО

В конце прошлого года Минфин России выпустил специальные разъяснения — информацию № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности НКО» (далее — информация). В этом документе чиновники рассказали, как составить годовую бухгалтерскую отчетность некоммерческим фирмам. Напомним, сдать отчетность нужно в налоговую инспекцию и учреждение статистики не позднее 31 марта (подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ).

От сдачи бухотчетности в ИФНС освобождены лишь религиозные организации, у которых за отчетный год не возникало обязанности по уплате налогов или сборов (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). В отношении учреждения статистики никаких освобождений для религиозной организации не предусмотрено. Поэтому отчетность сдать все равно нужно всем (ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Читайте также

Дополнительную информацию о том, как работают некоммерческие организации, вы найдете в статье «Правила, по которым некоммерческие организации сдают бухгалтерскую отчетность» // Упрощенка, 2015, № 1.

Обязательно некоммерческим фирмам нужно подготовить:

—бухгалтерский баланс;

—отчет о целевом использовании средств (п. 2 информации).

Заполняя данные формы, вы можете использовать как обычные бланки, так и упрощенные. Обычные утверждены приложениями № 1 и 2, а упрощенные — приложением № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 6. Не могут использовать упрощенные бланки лишь те фирмы, которые по законодательству не имеют права вести бухучет в упрощенном виде. Такие НКО перечислены в пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ. Это, в частности, организации, бухотчетность которых подлежит обязательному аудиту, жилищные и жилищно-строительные кооперативы, политические партии и пр. Соответственно им нужно заполнять обычные формы отчетности.

Суть вопроса

Абсолютно все НКО обязаны сдать в составе годовой отчетности бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств.

Если же ваша НКО ведет предпринимательскую деятельность и получила существенный доход от бизнеса, то, помимо отмеченных форм, вам придется сдать еще отчет о финансовых результатах. О том, какой доход является существенным, вы решаете сами, и уровень существенности (5, 10, 20% от всех поступлений) вам нужно прописать в своей учетной политике для целей бухучета (п. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, п. 6 и 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Форма отчета о финансовых результатах также утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Вы можете использовать как обычную форму отчета (приложение № 1), так и упрощенную (приложение № 5) — если вашей компании не запрещено вести бухучет в упрощенном виде.

Обратите внимание

Если вы ведете предпринимательскую деятельность и получаете существенный от нее доход, то придется заполнить отчет о финансовых результатах.

Другие приложения к отчетности вам оформлять не обязательно. Если только сами решите расшифровать в них какую-то важную информацию, тогда заполняйте приложения. Можете использовать как текстовую, так и их табличную форму.

Вопрос №2. Как в балансе показать целевое финансирование, основные средства и прочие активы

Все некоммерческие организации существуют за счет целевого финансирования — средств, которые они получают от государства, других фирм, граждан и пр. Как в балансе отразить подобные поступления?

Отдельной строки для целевого финансирования в бухгалтерском балансе не предусмотрено. Поэтому покажите полученные средства в разделе III «Капитал и резервы», переименовав его в «Целевое финансирование» (п. 12 информации). Показатели раздела «Уставный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др. тоже переименуйте. В них отразите целевое финансирование в той форме, в которой вы его получили. Например:

—«Паевой фонд» — для жилищных, жилищно-строительных, гаражных и иных потребительских кооперативов. В такой строке покажите информацию о паевых взносах пайщиков или членов кооперативов (п. 13 информации);

—«Целевой капитал» — для НКО, которые формируют целевой капитал. По этой статье зафиксируйте сведения о величине сформированного целевого капитала. Например, о полученных пожертвованиях (п. 14 информации);

—«Целевые средства» — для некоммерческих фирм, использующих целевые средства. Здесь отразите членские взносы, бюджетные поступления и пр. (п. 15 информации).

Важное обстоятельство

В балансе целевое финансирование НКО следует отразить в разделе III «Капитал и резервы». Для этого переименуйте его в раздел «Целевое финансирование». И включите туда строки, соответствующие виду поступлений: «Паевой фонд», «Целевой капитал» и др.

В подходящую вам строку перенесите кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование». Обратите внимание: остаток на счете 86 на конец года у вас может быть по нескольким причинам. Так, вы могли получить целевое финансирование не на один год. Тогда на конец 2015 года у вас останутся неиспользованные средства. Их и покажите в балансе.

Другой вариант — у вас есть прибыль от предпринимательской деятельности. Она в некоммерческих организациях не распределяется между участниками, а включается в состав целевых средств (п. 1 и 3 ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ). Формируется прибыль следующим образом:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

КРЕДИТ 99

—отражена прибыль, полученная по итогам месяца.

А вот включить прибыль в состав целевого финансирования вы можете одним из двух способов — в зависимости от того, что прописано в вашей учетной политике. Первый — сразу отнести прибыль со счета 99 на счет 86 (п. 24 информации):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 86

—отражено поступление целевых средств за счет прибыли.

Второй способ — отнести предварительно прибыль на счет 84, а потом уже списать на счет 86 (абз. 5 п. 3.8 Рекомендаций по ведению бухучета и отчетности в сельхозпотребкооперативах, письмо Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243). Какие в таком случае будут проводки, смотрите пример 1.

Читайте также

О том, какую информацию нужно прописать в учетной политике НКО, вы узнаете из статьи «Как организовать бухгалтерский учет в некоммерческой организации» // Упрощенка, 2015, № 1.

Пример 1. Отражение прибыли от коммерческой деятельности в балансе

Некоммерческая организация «Весна» применяет УСН и занимается предпринимательской деятельностью — оказывает платные услуги. В 2015 году доходы от бизнеса составили 600 000 руб., а расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, — 350 000 руб. Согласно учетной политике НКО «Весна» списывает прибыль на целевое финансирование через счет 84. Посмотрим, как бухгалтер определила финансовый результат по коммерческой деятельности НКО и отразила его в балансе.

В течение года бухгалтер фирмы сделала следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

—600 000 руб. — отражена выручка от оказания платных услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 20

—350 000 руб. — списана себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

КРЕДИТ 99

—250 000 руб. (600 000 руб. – 350 000 руб.) — отражена прибыль от оказания платных услуг НКО.

31 декабря 2015 года бухгалтер сформировала записи:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

—250 000 руб. — списана чистая прибыль отчетного года;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

—250 000 руб. — включена в состав целевого финансирования чистая прибыль отчетного года.

Кредитовое сальдо по счету 86 бухгалтер НКО «Весна» отразила в пассиве баланса в составе целевого финансирования.

Обратите внимание

Кредитовое сальдо по счету 86 у вас может быть, если вы получили прибыль от бизнеса или если у вас остались неиспользованные целевые средства.

Обратите внимание: иногда на практике на счете 86 на конец года вместо кредитового сальдо может быть дебетовое. То есть перерасход целевых средств. Так вот, в таком случае отражайте дебетовое сальдо в балансе только в том случае, если это предусматривает ваша учетная политика. Если же в вашей учетной политике прописано, что расходы вы списываете только в пределах имеющихся целевых поступлений, то тогда целевого финансирования на конец 2015 года у вас не будет. У вас будут числиться лишь остатки по затратным счетам, их отразите в балансе по строке «Запасы».

Что касается основных средств, то их отразите в балансе по строке «Основные средства» обычного бланка или по строке «Материальные внеоборотные активы» упрощенного. Причем зафиксируйте там объекты по первоначальной стоимости. На сумму износа цену основных средств не уменьшайте. Износ у вас будет числиться отдельно на забалансовом счете:

ДЕБЕТ 010

—начислен износ по приобретенному основному средству.

Если же вы поставите стоимость основных средств за минусом износа, актив баланса у вас не сойдется с вашим пассивом.

Важное обстоятельство

В балансе НКО основные средства покажите по первоначальной стоимости. Износ не учитывайте.

Подробную информацию о том, как НКО отразить в балансе другое имущество и обязательства, вы можете посмотреть в табл. 1.

Таблица 1 Как НКО отразить в балансе имущество и долги

Вид имущества Пояснение По какой строке баланса отражать
Обычная форма баланса Упрощенный бланк
Основные средства В балансе покажите первоначальную стоимость основных средств без учета износа — дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» «Материальные внеоборотные активы»
Материалы, товары, незавершенное производство Отразите остатки материально-производственных запасов, которые у вас числятся в НКО — остатки по дебету счетов 10, 41, 20 и пр. «Запасы»
Дебиторская задолженность Зафиксируйте сторонние обязательства перед вашей фирмой — долги членов кооператива, собственников домов ТСЖ (остаток по дебету счетов 60, 62, 76 и пр.) «Дебиторская задолженность» «Финансовые и другие оборотные активы»
Кредиторская задолженность Покажите собственные непогашенные долги перед ресурсоснабжающими организациями, подрядчиками, работниками, бюджетом и др. — остаток по кредиту счетов 60, 62, 76 и пр. Краткосрочная задолженность (сроком погашения не более 12 месяцев) — по строке «Кредиторская задолженность»; долгосрочная (сроком более 12 месяцев) — по строке «Прочие долгосрочные обязательства» обычного бланка или по строке «Долгосрочные заемные средства» упрощенной формы

Вопрос №3. Что записывать в отчете о целевом использовании средств

В отчете о целевом использовании средств (далее — отчет) отразите информацию о полученных и использованных средствах целевого финансирования. А также об остатке неиспользованных средств на начало и конец 2015 года (п. 27 информации).

Так, по строке «Остаток средств на начало отчетного периода» покажите кредитовое сальдо по счету 86, которое имеется у вас на начало 2015 года. Как мы уже отмечали выше, оно будет равняться неиспользованным целевым средствам и (или) полученной прибыли от предпринимательской деятельности. Если же вместо кредитового сальдо по счету 86 у вас было дебетовое, значит, еще в 2014 году произошел перерасход целевого финансирования. На практике у НКО такое бывает редко, но если дебетовое сальдо имело место быть, то действуйте в зависимости от того, что прописано у вас в учетной политике. Если она позволяет показывать дебетовое сальдо в отчете, то зафиксируйте сальдо в отчете. Если нет, то сальдо не отражайте. В таком случае остатка на начало года у вас не будет.

На заметку

В отчете о целевом использовании средств НКО отражают информацию о полученных и использованных средствах целевого финансирования. А также об остатке неиспользованных средств на начало и конец 2015 года (п. 27 информации).

Далее в отчете покажите развернуто все свои целевые поступления за год, которые вы получили в качестве целевого финансирования. Например, вступительные взносы, членские взносы, добровольные взносы, средства бюджета, взносы собственников помещений, пожертвования и пр. (п. 28 информации). А ниже отразите все расходы в соответствии с целями НКО — на целевые мероприятия, содержание аппарата управления и пр. Информацию о том, обороты по каким счетам при этом нужно занести в отчет, посмотрите в табл. 2.

Таблица 2 Как отразить в отчете о целевом использовании средств поступления и расходы НКО

Вид поступлений или расходов Какую информацию заносить в отчет По какой строке отчета отразить
Обычная форма Упрощенная форма
Поступления
Вступительные взносы Кредитовый оборот за год по счету 86 в разрезе субсчетов, соответствующих виду поступлений «Вступительные взносы» «Взносы и иные целевые поступления»
Членские взносы «Членские взносы»
Целевые средства «Целевые средства»
Добровольные имущественные взносы и пожертвования «Добровольные имущественные взносы и пожертвования»
Прибыль от приносящей доход деятельности Кредитовый оборот за год по счету 86 субсчету «Прибыль отчетного года» в корреспонденции со счетом 99 или 84 «Прибыль от приносящей доход деятельности»
Прочие поступления (средства фонда капремонта, допвзносы на покрытие убытков и пр.) Кредитовый оборот за год по счету 86 субсчету «Прочие поступления» «Прочие» «Прочие поступления»
Расходы
Расходы на целевые мероприятия Дебетовый оборот за год по счету 86 в корреспонденции со счетами 20—29 в разрезе субсчетов по видам затрат «Расходы на целевые мероприятия» «На целевые мероприятия»
Затраты на содержание НКО Дебетовый оборот за год по счету 86 в корреспонденции со счетами учета затрат либо счетами 10, 70, 69 (аналитика в зависимости от вида трат) «Расходы на содержание аппарата управления» «На содержание организации»
Траты на покупку основных средств и прочего имущества Дебетовый оборот за год по счету 86 в корреспонденции со счетом 83 субсчетом «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» «На приобретение основных средств и иного имущества»
Прочие расходы (на аудиторские услуги, отчисления в резервы, траты по займам, убытки и пр.) Дебетовый оборот за год по счету 86 в корреспонденции:
—со счетами учета затрат либо со счетами 10, 70, 69, 60, 76 и пр.;
—со счетом 99 (84);
—со счетом 82;
—со счетом учета расчетов с членами НКО (75 или 76)
«Прочие» «Прочее»

В строке «На конец отчетного периода» покажите сальдо по счету 86 на конец 2015 года. Если оно кредитовое — у вас есть неизрасходованные средства или прибыль на конец года. Если дебетовое — перерасход. Его в отчете отразите в скобках как отрицательную величину, только если учетная политика позволяет это, если нет — то перерасход не фиксируйте.

Пример 2. Как заполнить отчет о целевом использовании средств НКО

НКО «Рига» зарегистрировалась в 2015 году и перешла на УСН. В рамках целевого финансирования компании были выделены средства на выполнение целевой программы в сумме 700 000 руб. Программа рассчитана на три года. Предпринимательскую деятельность НКО не ведет. Бухгалтерскую отчетность заполняет по общим формам.

За 2015 год фирма использовала целевые средства на сумму 240 000 руб., в том числе:

—на проведение совещаний и конференций — 100 000 руб.;

—на аренду помещения— 60 000 руб.;

—на оплату труда — 80 000 руб.

Бухгалтер заполнила отчет о целевом использовании средств следующим образом:

—700 000 руб. отразила по строкам «Целевые взносы» и «Всего поступило средств»;

—100 000 руб. — зафиксировала по строке «Расходы на целевые мероприятии» и в том числе по строке «Расходы на проведение конференций, совещаний, семинаров и пр.»;

—140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) — показала по строке «Расходы на содержание аппарата управления», в том числе 80 000 руб. — по строке «расходы, связанные с оплатой труда, включая начисления», 60 000 руб. — по строке «содержание помещений, зданий…»;

—240 000 руб. (100 000 руб. + 140 000 руб.) — по строке «Всего использовано средств»;

—460 000 руб. (700 000 руб. — 240 000 руб.) — по строке «Остаток средств на конец отчетного года».

Обучение в Школе УСН

Где посмотреть все проводки по целевому финансированию

Целевое финансирование — это главная составляющая деятельности некоммерческой оганизации. За счет целевых средств НКО осуществляют свои расходы. Все проводки по целевому финансированию вы можете посмотреть в школе УСН. Просто зайдите на главную страницу сайта школаусн.рф под своим логином и паролем и выберите курс «Про бухучет», а в нем — «Банк проводок». Там перейдите в раздел «Целевое финансирование». Вам станут доступны все проводки о том, как принимать и расходовать целевые деньги.

Нюансы, требующие особого внимания

Все НКО обязаны сдать в составе годовой отчетности бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств. А вот отчет о финансовых результатах подготовьте, только если был существенный доход от бизнеса.

В балансе целевое финансирование отразите в разделе III «Капитал и резервы». Для этого переименуйте его в раздел «Целевое финансирование». И включите туда строки, соответствующие виду ваших поступлений.

В отчете о целевом использовании средств покажите информацию о поступлениях и расходах НКО. А также об остатках целевых средств на начало и конец года.

 

Из рекомендации


Пояснения в ИФНС: почему доходы в декларации по УСН расходятся с данными по расчетному счету

Когда понадобится: если суммы поступлений на расчетном счете больше, чем указанные доходы в декларации по единому налогу.

Руководителю ИФНС России № 20
по г. Москве Н.Т. Куроедову
от ООО «Альфа»
ИНН 7708123450
КПП 770801001
Адрес (юридический и фактический):
125009, г. Москва, ул. Тверская, д. 4
р/с 40702810400123456789
в АКБ «Надежный»
к/с 30102810400123456789
БИК 044583222, ОГРН 1234567890123

Исх. № 124 от 19 апреля 2016 г.

На № 14/56354 от 16 апреля 2016 г.

 

Ответ

на требование о представлении пояснений

В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, сообщаем, что суммы доходов в декларации указаны верно.

Расхождение между доходами в декларации и поступлением по расчетному счету составили 510 000 руб. Это связано с тем, что в 2015 году на расчетный счет поступали суммы, которые не учитываются в доходах при расчете единого налога, а именно:

  • 400 000 руб. – финансовая помощь от учредителя, доля которого в уставном капитале организации более 50 процентов;
  • 110 000 руб. – средства, полученные по договору займа.

Эти поступления освобождены от налогообложения на основании подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Руководитель организации   А.В. Львов
     

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.