Упрощенка

Можно ли остаточную стоимость основного средства учесть в расходах по УСН?

13 ноября 2018
343
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Вопрос по налогу УСН (Д-Р). Про расходы. При продаже здания со сроком пол использования более 15 лет к расходам можно принять только сумму амортизации. Этот вопрос разобрали. Здание продали в феврале 2017 года. За 2016 год приняла к расходам только сумму амортизации, а не затраты на здание. Директор теперь уверяет что можно в 2017 году принять к расходам остаточную стоимость к расходам. И что зря я приняла к расходам сумму амортизации в прошлом году и уменьшила сумму здания. Читала, что на УСН вроде нельзя остаточную стоимость принять. Так же уверяет, что только организации на УСН принимают к расходам приобретенные ОС и оплаченные равными частями в течении года, т.е. каждый квартал по 1/4. Говорит, что ИП на УСН может единовременно принять к расходам сумму оплаты за здание или только равными. Земельный участок к расходам можно принять на УСН приобретенный у муниципального образования? Знаю что к расходам можно принять амортизируемое ОС. Земля не амортизируется. Вчера попалась статья, что можно принять к расходам стоимость земельного участка купленного у государства. Подтвердите законами, чтоб с директором общаться ссылаясь на законы.

Ответ

Отвечает Марина Бембеева, эксперт в области налогообложения и юридического права
1. Вы правильно сделали, нельзя учитывать остаточную стоимость основного средства при его продаже. Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходы в виде остаточной стоимости основных средств отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 НК РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 4 февраля 2013 г. №03-11-11/50 и от 7 июля 2011 г. №03-11-06/2/105. Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. №Ф09-4976/07-С3, Поволожского округа от 19 декабря 2006 г. №А57-181/06-7).

2. Никаких исключений НК РФ для ИП не предусматривает, т.е. равномерный учет расходов на основное средство при УСН предусмотрен как для ИП, так и для организаций (юридических лиц).

3. Нет, нельзя. Такие расходы также не поименованы в п.1 ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1.Как отразить при налогообложении продажу основных средств

УСН

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50 и от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105. Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3, Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. № А57-181/06-7).

Если организация продает основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта.*

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

2.Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

Восстановление расходов

При реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечения нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если реализуются (передаются) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применения этого спецрежима.

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 30 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/77822, от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105.*

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП», № 12, декабрь 2016

3.Бизнесмен на УСН продал основное средство, которое купил менее трех лет назад

Что предпринять? Выручку от проданного основного средства включите в доходы по УСН. Если вы использовали имущество менее трех лет, то еще пересчитайте налоговую базу по УСН за прошлые периоды. После этого заплатите в бюджет упрощенный налог и пени за прошлые периоды, сдайте уточненные декларации по УСН.

С дохода от продажи основного средства вам придется заплатить упрощенный налог. Учитывайте доход, когда получите деньги от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, если основное средство прослужило недолго, то вам понадобится восстановить часть расходов на его покупку и доплатить налог по УСН за прошлые годы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поясним этот нюанс для вас подробней.►

► Пересчитывать налог по УСН за прошлые годы понадобится только упрощенцам, которые применяют объект «доходы минус расходы». Если вы выбрали объект «доходы», то расходы на покупку основного средства на налог не влияют.

Купив основное средство при УСН, вы списали расходы на него в течение одного года равными долями (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16НК РФ). И теперь рассчитайте, сколько лет прослужило основное средство до того, как вы его продали. Если прошло менее трех лет, то часть расходов на покупку имущества нужно восстановить. Это означает, что вам придется убрать суммы из доходов прошлых лет, доначислить налог и рассчитать пени (письмо Минфина России от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660). Для основных средств с нормативным сроком более 15 лет пересчитать налог и заплатить пени понадобится, если имущество прослужило менее 10 лет.

Надо ли пересчитывать налог по УСН в связи с продажей основного средства, вам подскажет схема ниже. В статье мы поясним, как пересчитать налог и отразить это в Книге учета.

Как восстановить расходы на покупку основного средства

В расходах вы можете оставить только сумму амортизации за время эксплуатации основного средства. С разницы между покупной стоимостью имущества и амортизацией вам придется доначислить налог. Поэтому начните с расчета амортизации.

Амортизация основного средства. Рассчитайте амортизацию в налоговой справке произвольной формы. При этом используйте правила расчета по налогу на прибыль организаций (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 и ст. 259 НК РФ). Глава 25 НК РФ предлагает два способа расчета амортизации: линейный и нелинейный.►

► Каким способом начислять амортизацию по основным средствам, вы выбираете самостоятельно. Решение закрепите в налоговой учетной политике.

Линейный метод проще (ст. 259.1 НК РФ). Поэтому мы рекомендуем использовать именно его. Чтобы определить сумму ежемесячной амортизации линейным способом, воспользуйтесь формулой:

САм = НА × ПС,

где САм — ежемесячная сумма амортизации;

НА — норма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость актива.

Норму амортизации рассчитайте по формуле:

НА = 1: n × 100%,

где — срок полезного использования объекта в месяцах.

Срок службы имущества определяйте по Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — Классификация). Как определить срок, читайте в журнале «Бухгалтерия ИП», 2016, № 10.

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда вы выполнили два условия: оплатили имущество и ввели его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Последний период начисления амортизации — месяц продажи объекта (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Книга учета по УСН. Расходы восстановите в Книге учета за текущий год. Для этого сначала отразите в графе 5 «Расходы» раздела I всю покупную стоимость основного средства со знаком «минус». Затем рассчитанную сумму амортизации отразите в той же графе 5 «Расходы» (без знака «минус»). Суммы амортизации распишите поквартально. Это нужно для перерасчета квартальных авансовых платежей (письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@). Списать в расходы по упрощенке недоамортизированную часть стоимости имущества не получится (см. врезку ниже). Образец раздела I Книги учета по УСН смотрите ниже. Разделы I Книги учета предыдущих периодов не корректируйте (письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

Остаточную стоимость основного средства учесть в расходах по УСН нельзя

Амортизацию вы начислите только за период эксплуатации объекта. Часть стоимости останется недоамортизированной. Учесть эту сумму в расходах по упрощенному налогу нельзя. Такого вида затрат нет в закрытом перечне расходов по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это мнение высказывает и Минфин России (например, письма от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 15.02.2013 № 03-11-11/70 и от 04.02.2013 № 03-11-11/50).

Как пересчитать налог и начислить пени

У вас уменьшились расходы на покупку проданного основного средства. Поэтому выросли налог и квартальные авансы за все периоды, пока вы использовали основное средство. Определите недоимку по УСН, пени за прошлые годы и доплатите их в бюджет. Пени считайте со дня, следующего за крайними сроками уплаты авансов и годового налога, по день погашения недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ). Сроки уплаты квартальных авансов и единого налога по УСН — в таблице ниже.

Когда ИП перечислять авансы и единый налог по УСН

ПРИМЕР.

Перерасчет налоговой базы по УСН при «досрочной» продаже актива. Предприниматель А.П. Соколов работает на УСН с объектом «доходы минус расходы». В октябре 2014 года бизнесмен купил и ввел в эксплуатацию станок. Стоимость основного средства равна 400 000 руб. Срок службы — 6 лет (72 месяца). 31 декабря 2014 года ИП полностью списал покупную стоимость актива в расходы по УСН.

17 ноября 2016 года коммерсант А.П. Соколов продал станок. Три года с момента учета расходов не прошло. Поэтому бизнесмену придется пересчитать налоговую базу по УСН и восстановить расходы, доплатить налог и пени.

А.П. Соколов отразил покупную стоимость станка со знаком «минус» в Книге учета на дату продажи — 17 ноября 2016 года (см. фрагмент Книги учета по УСН выше). Далее коммерсант составил налоговую справку, в которой начислил амортизацию по проданному активу линейным способом. Норма амортизации равна 1,4% (1: 72 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизации составила 5600 руб. (400 000 руб. × 1,4%). Значит, в расходы 2014 года ИП Соколов включил 11 200 руб. (5600 руб. × 2 мес.) вместо прежних 400 000 руб.

Оборудование ИП продал 17 ноября 2016 года. Поэтому в 2015 году А.П. Соколов включил в расходы амортизацию за 12 месяцев в сумме 67 200 руб. (5600 руб. × 12 мес.), поквартально в размере 16 800 руб. (5600 руб. × 3 мес.). В 2016 году амортизация за 11 месяцев равна 61 600 руб. (5600 руб. × 11 мес.). При этом в трех кварталах 2016 года бизнесмен списал по 16 800 руб. (5600 руб. × 3 мес.). А в IV квартале — 11 200 руб. (5600 руб. × 2 мес.).

Надо ли подавать уточненные декларации по УСН

Подайте декларации по УСН за прошлые периоды (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Иначе у инспекторов появятся вопросы, какие суммы вы доплачиваете в бюджет.

«Уточненки» подготовьте по тем формам, которые действовали в прошлых периодах (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). До 2009 года декларацию по УСН коммерсанты сдавали каждый квартал (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Поэтому, если вы корректируете 2008 год и более ранние периоды, уточняйте как годовые, так и квартальные отчеты по упрощенной налоговой системе.

Елена Зоркина, эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»*

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

4.Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление сельскохозяйственных земель

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, стоимость приобретения земельного участка не уменьшает. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость полученного земельного участка на сумму налога также не повлияет. Перечень расходов, которые можно списать при упрощенке, ограничен. Расходы в виде стоимости полученных земельных участков в нем не поименованы (ст. 346.16 НК РФ). Основными средствами, затраты на покупку которых организации на упрощенке могут учесть в расходах, земельные участки не являются, так как не включаются в категорию амортизируемого имущества по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65 и от 31 января 2008 г. № 03-11-04/3/36.*

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.