Упрощенка

Как в таком случае закрыть счет 86, и списать все накопленные расходы на счете 08.8?

16 ноября 2018
34
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

В организацию поступили денежные средства в виде целевого финансирования от государства на НИОКР. В середине этапа поступления денежных средств, оказалось НИОКР неэффективным. Финансирование было прекращено. Как в таком случае закрыть счет 86, и списать все накопленные расходы на счете 08.8?

Ответ

Отвечает Марина Родионова, эксперт в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Расходы на НИОКР спишите в прочие расходы. Средства целевого финансирования включите единовременно в прочие доходы.
В учете получение и использование средств целевого финансирования отражается:

Дебет 76 субсчет «Финансирование НИОКР» Кредит 86 – отражена задолженность заказчика по предоставлению финансирования.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Финансирование НИОКР» – отражено поступление финансирования.

Затраты, связанные с выполнением работ, отразите в составе внеоборотных активов следующей проводкой:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10...) – отражены расходы на НИОКР.

Когда НИОКР будут выполнены, акт сдачи-приемки подписан, а права на результаты зарегистрированы, формируется первоначальная стоимость нематериального актива. Одновременно с тем, когда стоимость НМА отразили на счете 04, полученное ранее финансирование относят к доходам будущих периодов. Впоследствии эти суммы отражают в составе прочих доходов пропорционально расходам – начисленной на НМА амортизации.

Поскольку НИОКР признан неэффективным, то он в состав НМА не включается. Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02п. 18 ПБУ 10/99).

В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08-8– отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Средства целевого финансирования, потраченные на НИОКР включите единовременно в состав прочих доходов, когда принято решение о неэффективности НИОКР.

Дебет 86 Кредит 91-1 – учтены в составе прочих доходов средства финансирования на НИОКР.

Обоснование

Из рекомендации
Ситуация: как в бухгалтерском и налоговом учете отразить выполнение НИОКР. Расходы покрываются полностью или частично за счет средств бюджета. Исключительные права на результаты НИОКР принадлежат организации-исполнителю

Полученные из бюджета средства можно отразить как поступление госпомощи на покрытие всех расходов или их части. А затраты на НИОКР учтите так же, как при создании НМА собственными силами.

Действительно, организации, которые ведут научную или инновационную деятельность, могут получать государственную поддержку. В том числе и в виде финансовой помощи – субсидий, грантов, займов, гарантий и т.д. (ст. 1516.116.2 и 16.4 Закона от 23 августа 1996 № 127-ФЗ).

При определенных условиях полученные средства тоже можно расценивать как госпомощь. Так будет и в ситуации, когда исключительные права на результаты НИОКР принадлежат исполнителю. Ведь фактически исполнитель выполняет НИОКР для себя, перед заказчиком он только отчитывается о выполнении работ в полном объеме, об их соответствии предъявленным требованиям, а также о расходовании полученных средств. Исходя из всего этого в бухучете и при налогообложении полученные средства можно отразить как госпомощь.

Как отразить в бухучете
В бухучете обязательство заказчика предоставить средства оформите следующей записью:

Дебет 76 субсчет «Финансирование НИОКР» Кредит 86
– отражена задолженность заказчика по предоставлению финансирования.

Такой порядок следует из положений пунктов 5 и 7 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 76 и 86).

Когда деньги поступят на расчетный счет, уменьшите задолженность заказчика, сделав в учете следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Финансирование НИОКР»
– отражено поступление финансирования.

Это следует из положений пункта 7 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 51 и 76).

Перейдем к расходам на НИОКР. Их надо отражать так же, как если бы создавали нематериальный актив хозспособом, то есть собственными силами. Ведь подразумевается, что в итоге организация-исполнитель получает исключительные права на результаты таких работ. Плюс ко всему исключительные права на результаты НИОКР должны быть зарегистрированы – надо получить патент (п. 1 ст. 1232 ГК РФ). А значит, затраты на НИОКР следует отражать как формирование стоимости НМА. Это следует из положений пункта 3 ПБУ 17/02 и пункта 1 ПБУ 14/2007.

Затраты, связанные с выполнением работ, отразите в составе внеоборотных активов следующей проводкой:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– отражены расходы на НИОКР.

Когда НИОКР будут выполнены, акт сдачи-приемки подписан, а права на результаты зарегистрированы, сформируйте первоначальную стоимость нематериального актива. Если, конечно, соблюдаются все остальные условия для этого. Проводка тут следующая:

Дебет 04 Кредит 08-8
– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР.

Это следует из положений пунктов 46–10 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 0408-8).

Одновременно с тем, когда стоимость НМА отразили на счете 04, полученное ранее финансирование отнесите к доходам будущих периодов:

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма финансирования.

Это следует из положений пункта 9 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 86 и 98).

Впоследствии эти суммы отражайте в составе прочих доходов пропорционально расходам – начисленной на НМА амортизации. То есть ежемесячно делайте проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтены в составе прочих доходов средства финансирования в части, относящейся к начисленной амортизации.

Такой порядок следует из положений пункта 8абзаца 2 пункта 9 и пункта 10 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 8691-198-2).

Размер помощи, которую надо отнести на прочие доходы, рассчитайте по формуле:

Размер госпомощи, относящейся на прочие доходы = Средства, полученные от заказчика на финансирование НИОКР : Первоначальная стоимость НМА × Начисленная амортизация (за месяц)

Как учесть при расчете налога на прибыль
В налоговом учете стоимость НМА, полученных организацией при выполнении НИОКР, определите как сумму фактических расходов на их создание (п. 3 ст. 257 НК РФ). Начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию НМА начните начислять амортизацию исходя из срока его полезного использования. Этот срок зачастую определяют равным сроком, на который предоставлен патент на исключительные права. Подробнее об этом см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.

Полученные на финансирование НИОКР средства включайте в доходы пропорционально начисленной амортизации по НМА. Это следует из абзаца 3 пункта 4.1 статьи 271, абзаца 3 пункта 2.1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя выполнение НИОКР за счет финансирования из федерального бюджета с привлечением средств исполнителя (50/50). Исключительные права на результаты НИОКР принадлежат исполнителю

В январе ООО «Альфа» выиграло конкурс с Министерством промышленности на финансирование НИОКР. По условиям договора:

  • за семь месяцев «Альфа» должна провести все необходимые изыскания и получить необходимую новацию;
  • сумма расходов на НИОКР определена как 1 000 000 руб.;
  • половину от этой суммы государство предоставляет «Альфе» на финансирование расходов на НИОКР. Другую половину «Альфа» осуществляет за свой счет (софинансирует);
  • финансирование из бюджета «Альфа» получает в два этапа. Первый транш поступает в январе сразу после заключения соглашения на сумму 300 000 руб., второй – в марте на сумму 200 000 руб.
  • исключительные права на результаты НИОКР принадлежат «Альфе».

«Альфа» применяет общий режим налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления. Согласно учетной политике «Альфы» амортизация по НМА начисляется линейным способом.

В январе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Финансирование НИОКР» Кредит 86
– 500 000 руб. – отражена задолженность заказчика по предоставлению финансирования из бюджета (на дату подписания соглашения);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Финансирование НИОКР»
– 300 000 руб. – отражено поступление первого транша финансирования.

В марте, когда был получен второй транш, бухгалтер сделал записи:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Финансирование НИОКР»
– 200 000 руб. – отражено поступление второго транша финансирования.

В течение семи месяцев расходы на НИОКР бухгалтер отражал на счете 08-8:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– 1 000 000 руб. – отражены расходы на НИОКР.

В июле исполнитель отчитался о целевом расходовании средств. В том же месяце «Альфа» получила патент на пять лет и стала использовать результаты НИОКР в производственной деятельности. Первоначальная стоимость НМА была определена исходя из всех затрат на его создание.

В бухучете возникновение НМА бухгалтер отразил так:

Дебет 04 Кредит 08-8
– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР.

При вводе в эксплуатацию НМА финансирование, полученное ранее, бухгалтер отразил в доходах будущих периодов:

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма финансирования.

Начиная с августа бухгалтер стал начислять амортизацию по НМА. Для целей бухгалтерского и налогового учета он определил месячную норму амортизации:
– 1,6667% (1 : 60 мес. × 100).

Месячная сумма амортизации НМА составила:
–16 667 руб. (1 000 000 руб. ×1,6667%).

Начиная с августа в течение пяти лет бухгалтер отражал начисление амортизации следующим образом:

Дебет 20 Кредит 05
– 16 667 руб. – начислена амортизация по НМА, который используется в производстве.

Одновременно с начислением амортизации суммы финансирования бухгалтер начал включать в прочие доходы. Начиная с августа до окончания срока действия патента были сделаны следующие записи:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 8334 ((300 000 руб. + 200 000 руб.) : 1 000 000 руб. × 16 667 руб.);

Эту же сумму бухгалтер включал в доходы в целях расчета налога на прибыль (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Как отразить в бухучете расходы на НИОКР

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Учет в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02п. 18 ПБУ 10/99).

В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08-8 (23, 02, 10, 70...)
– отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.