text
Упрощенка

Можно ли в дальнейшем списывать накопившиеся затраты на 20 счете частями или сразу?

  • 16 ноября 2018
  • 20

Вопрос

Строим здание. За полтора года на 20 счете скопились затраты (аренда помещения офиса, интернет и прочее списанное с 26). Когда здание будет сдано в эксплуатацию сроки не понятны. Т.е. когда начнут оказываться услуги по сдачи помещений в аренду и пойдет доход - не ясно. Можно ли в дальнейшем списывать накопившиеся затраты на 20 счете частями или сразу? Не вызовет ли большая с/б услуг вопросов у налоговой? Можно ли списать часть расходов, не включая их в с/б будущих услуг? По БУ счет 20 списывается на 90, но так как услуги не оказаны, то 90 быть не может. Можно ли часть затрат с 20 списать на 91?

Ответ

Отвечает Ольга Ульянова, эксперт в области налоговой и таможенной политики 

Благодарю вас за уточнение условий вопроса.

В бухгалтерском учете отражайте такие расходы по мере их возникновения в текущем периоде, списывая на 90 счет, без переноса убытков на будущее.

В налоговом учете также отражайте затраты по мере возникновения, но убыток можно перенести на будущее.

НДС вы вправе как предъявить к вычету сразу, так и перенести вычет на срок до 3 лет.

Бухгалтерский учет

Данные расходы нужно списывать с 20 счета в 90.

Дебет 90 Кредит 20 – Списаны затраты сформированные затратном счете.

Применять для списания убытков «без доходов» 91 счет неправильно, если сдача в аренду имущества является одним из основных видов деятельности организации.

Также нельзя применять счет 97 для завуалирования текущих убытков в бухучете и переноса их на будущее. Когда-то такая технология практиковалась, но сейчас она не используется. Ведь, отражая на 97 счете расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008). Это приведет к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной), хотя на самом деле организация в текущем периоде понесла убытки, связанные с основным видом деятельности.

Налоговый учет

В налоговом учете убыток, который образуется из-за того, что ваши расходы оказались больше доходов (или вообще при отсутствии доходов), можно перенести на будущее.

Глава 25 НК РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем.

Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 № ММ-6-02/356, от 27 сентября 2004 № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 № А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 № Ф09-3333/05-С1).

НДС

Когда начисленного налога нет, а входной НДС — есть, все равно можно предъявить НДС к возмещению (п. 1 ст. 176 НК РФ). Но можно и перенести вычеты на будущее на срок до трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Обоснование

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

1. Можно ли при методе начисления учесть банковские расходы вновь созданной организации. Расходы понесены на начальном этапе деятельности, направленной на получение доходов, когда организация доходов еще не получала

Да, можно.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 № ММ-6-02/356от 27 сентября 2004 № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 № А56-18791/2005Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006)Уральского округа от 9 августа 2005 № Ф09-3333/05-С1).

Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264подп. 15 п. 1 ст. 265НК РФ).

Банковские расходы не связаны напрямую с производством и реализацией, поэтому при расчете налога на прибыль их можно учесть в том же порядке, который предусмотрен для учета косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2008 № 03-03-06/1/153. Такая же точка зрения отражена и в письме Минфина России от 23 января 2009 № 03-11-06/2/5. Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 № 03-03-04/1/821от 10 апреля 2008 № 03-03-06/1/265).

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства занимали другую позицию. В письмах Минфина России от 13 октября 2006 № 03-03-04/1/691 и УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 № 20-12/115092 говорилось, что при расчете налога на прибыль вновь созданная организация, не получающая доходов, не вправе учитывать текущие расходы. Основным аргументом в подтверждение этой позиции было отсутствие у организации деятельности, направленной на получение доходов.

С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России и налоговой службы утратила свою актуальность.

Из рекомендации VIP-версии Системы Главбух

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

2. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

  • списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
  • учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Из рекомендации VIP-версии Системы Главбух

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

3. Когда входной НДС можно принять к вычету

Ситуация: можно ли перенести вычеты по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Да, можно, но только те налоговые вычеты, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. С 1 июля 2016 года к ним относятся вычеты входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для поставок на экспорт несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). В остальных случаях вычеты по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, переносить нельзя.

Вычеты, которые можно перенести

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету. Такой порядок распространяется только на вычеты, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В частности, на суммы НДС:
– предъявленные заказчикам подрядными организациями при капитальном строительстве (письмо Минфина России от 8 декабря 2016 № 03-07-10/73279);
– уплаченные на таможне при ввозе товаров в Россию. Кстати, с 1 июля 2016 года это правило действует и в отношении входного НДС по расходам, связанным с экспортными поставками несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Ведь в этих случаях применяют общий порядок налоговых вычетов, не зависящий от факта подтверждения экспорта (п. 1 и 10 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ);
– уплаченные при ввозе товаров из стран ЕАЭС (письмо ФНС России 15 февраля 2017 № 03-07-13/1/8409).

Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь или войдите через соцсети!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.