Можно ли плату фирме «Актэко» учесть в расходах при УСН?

Отвечает Мария Жукова, эксперт по налогам и сборам
Нет, не можете.

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В этот перечень входят, в частности, материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы можно принять к учету только при условии, что они отвечают требованиям статьи 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В пункте 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам относиться оплата работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера, в частности, относятся обработка сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги по перевозке грузов внутри организации и доставка готовой продукции покупателям (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Исходя из приведенных норм, услуги по постановке на учет в Росприроднадзоре нельзя отнести к работам (услугам) производственного характера.

Следовательно, плату фирме «Актэко» нельзя учесть в расходах при УСН, поскольку такие расходы не предусмотрены в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Обоснование

1.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Не уменьшают налоговую базу по единому налогу и налоги, уплаченные за границей по законодательству иностранных государств (письмо Минфина России от 31 мая 2016 г. № 03-08-13/31219).
  Важно: с 2017 года в расходы можно включать не только те налоговые платежи, которые организация перечислила в бюджет самостоятельно, но и те, которые за нее заплатила другая организация или физлицо (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

Ситуация: можно ли учесть в расходах затраты, связанные с участием организации в конкурсе (аукционе). Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя.

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, закрыт. Он указан в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этом перечне нет расходов, связанных с участием организации в конкурсах, тендерах, аукционах, торгах (плата за подготовку документации, сборы, конкурсные взносы и т. п.). Поэтому учитывать их при расчете единого налога нельзя. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-11-06/2/85, от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173, от 3 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/75.

2.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

Состав расходов

К материальным расходам, в частности, относится стоимость:

• покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
• покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
• покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
• топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
• работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
• имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
• затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Помимо перечисленных затрат, к материальным расходам приравниваются:

• издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением расходов, предусмотренных ст. 261 НК РФ);
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);
• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д.

Это предусмотрено пунктом 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

3.Справка:

Работы (услуги) производственного характера – это работы (услуги), непосредственно связанные с деятельностью организации. К работам (услугам) производственного характера, в частности, относятся обработка сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги по перевозке грузов внутри организации и доставка готовой продукции покупателям. Это предусмотрено подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.