Упрощенка

Может ли организации применять ЕСХН, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку)?

21 ноября 2018
29
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Одним из критериев применения ЕСХН является доля доходов от продажи сельхозпродукции. Она должна быть не менее 70%. Наше предприятие занимается плодоводством, а именно выращивает яблоки. И доля дохода от продажи сельхозпродукции на данный момент составляет 99%. У нас есть старые сады, списанные с учета по причине полного износа. Они подлежат раскорчевке. Есть организация готовая купить древесину яблони. Будит ли эта продукция являться сельскохозяйственной или вторсырьем? Соответственно, попадет ли доход от реализации этой продукции в те "70%"?

Ответ

Отвечает Мария Жукова, эксперт в области налогообложения и юридического права

Это вторсырье.

Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку), могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

    • организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого собственными силами);
    • доля дохода от реализации сельхозпродукции не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. В расчет доли включите доходы от реализации: продукции собственного производства, в том числе первичной переработки сырья; вспомогательных услуг сельхозпроизводителям. Долю дохода определяйте за год, предшествующий тому, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН.

Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ.

При расчете 70-процентного ограничения принимается во внимание доход от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сельскохозяйственного сырья (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Аналогичный вывод следует из письма Минфина от 07.07.2011 № 03-11-06/1/11.
Перечень
 продукции, которая относится к результатам первичной переработки сырья собственного производства, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 № 458. В этом перечне нет такого наименования, как «древесина старых садов, списанная с учета по причине полного износа». По - сути, древесина – это вторсырье. Следовательно, доход от ее продажи не является сельхозвыручкой.

По мнению котроллеров, выручка от реализации имущества (древесины) должна быть включена в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. При этом в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации такого имущества не включается.

Аналогичные вывод следуют из писем Минфина от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/731от 15 июня 2009 г. № 03-11-06/1/22, от 18 января 2013 г. № 03-11-11/7.)

Есть и иная точка зрения. Продажа имущества (древесины) – это не выручка по основной деятельности, а внереализационный доход, который не должен учитываться при расчете 70-процентной доли доходов от реализации сельхозпродукции. При условии, что такая реализация носит разовый характер, а проданный актив использовался в сельхоздеятельности ( Постановление Президиума ВАС от 9 февраля 2010 г. № 10864/09).

Обоснование

1.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Кто может перейти на уплату единого сельхозналога

Условия применения ЕСХН

Организации и предприниматели, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку), могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

  • организация или предприниматель производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого собственными силами);
  • доля дохода от реализации сельхозпродукции не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. В расчет доли включите доходы от реализации: продукции собственного производства, в том числе первичной переработки сырья; вспомогательных услуг сельхозпроизводителям. Долю дохода определяйте за год, предшествующий тому, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН.

Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ

Соотношение доходов

Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации. Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:

  • что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;
  • долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и вспомогательных услуг сельхозпроизводителям в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Виды сельхозпродукции

Виды сельхозпродукции приведены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 № 458. В этом перечне вся сельхозпродукция классифицирована в соответствии с ОКПД2, который утвержден приказом Росстандарта от 31 января 2014 № 14-ст.

Продукция первичной переработки

Перечень продукции, которая относится к результатам первичной переработки сырья собственного производства, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 № 458. В этом перечне сельхозпродукция классифицирована в соответствии с ОКПД2, который утвержден приказом Росстандарта от 31 января 2014 № 14-ст.

Пример определения видов готовой продукции, которые признаются продукцией первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства

АО «Альфа» производит из сельскохозяйственного сырья собственного производства (молока коровьего) следующие виды продукции:

  • молоко питьевое пастеризованное;
  • кефир;
  • ряженку;
  • йогурт;
  • сметану;
  • творог;
  • сливочное масло.

Чтобы определить, относятся ли эти виды продуктов к продукции первичной переработки сырья собственного производства, бухгалтер «Альфы» использует перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 № 458.

Согласно данному перечню в состав продукции первичной переработки включены молочные продукты. Однако эта группа состоит только из одного элемента – продукции цельномолочной (код 10.51.11.111 «Молоко питьевое коровье пастеризованное»). Таким образом, из всего перечня продуктов, производимых «Альфой», к продукции первичной переработки сырья собственного производства относится только молоко. Все остальные виды продукции указаны в ОКПД2 как молочная продукция. То есть как продукция последующей (промышленной) переработки.

Общий доход от реализации

Общий объем доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определите по правилам статей 248 и 249 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). В расчет включите выручку (доходы) от реализации за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационные доходы и доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитывайте. В общий объем доходов не следует включать и доходы от реализации имущественных прав (например, доходы от уступки права требования долга). Этот вид доходов не поименован в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, при определении доли доходов от реализации сельхозпродукции такие поступления не учитываются (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 № 03-11-06/1/13).

2.Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», №3, март 2013

Продажа имущества может повлиять на право уплачивать ЕСХН

Организация, которая уплачивает сельхозналог, должна соблюдать 70-процентный лимит доходов от продажи сельхозпродукции в общем объеме выручки от реализации. По мнению чиновников, продажа дорогостоящего актива увеличивает долю выручки от реализации*. А значит, если организация не увеличит продажи сельхозпродукции, то она может потерять право на спецрежим.

* Письмо Минфина России от18 января 2013г. № 03-11-11/7.

Кто имеет право на спецрежим

На уплату ЕСХН могут перейти организации и предприниматели, которые признаются сельхозтоваропроизводителями.

То есть те, кто производит сельхозпродукцию, занимается ее первичной и последующей (промышленной) переработкой и реализует сельхозпродукцию (включая продукцию первичной переработки). При условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от продажи данной сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов.

Если по итогам налогового периода организация не соответствует условиям, она считается утратившей право на уплату ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие (п.4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).

При расчете 70-процентного ограничения принимается во внимание доход от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сельскохозяйственного сырья (подп.1 п.5 ст.346.2 Налогового кодекса РФ).

Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от7 июля 2011г. №03-11-06/1/11.

Если продано имущество

По мнению чиновников, выручка от реализации основных средств должна включаться в общий доход от реализации товаров (работ, услуг).

Эту позицию Минфин России указал в своих письмах от9 ноября 2009г. №03-03-06/1/731, от15 июня 2009г. №03-11-06/1/22, а также в недавнем письме от18 января 2013г. №03-11-11/7.

Аргументы следующие: при расчете единого налога учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Доходом от реализации в данном случае признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Следовательно, выручка от продажи имущества является доходом от реализации. Аналогичной позиции придерживаются налоговики – письмо ФНС России от2 ноября 2010г. №ШС-37-3/14720@. Получение такого дохода может повлиять на возможность применения ЕСХН, а также на утрату организацией такого права.

С чиновниками можно поспорить

Есть и иная точка зрения. Продажа основных средств – это не выручка по основной деятельности, а внереализационный доход, который не должен учитываться при расчете 70-процентной доли доходов от реализации сельхозпродукции. При условии, что такая реализация носит разовый характер, а проданный актив использовался в сельхоздеятельности.

Данной точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ в постановлении от 9 февраля 2010г. №10864/09.

В другом деле организация также продала основное средств и не считала, что право на применение спецрежима утрачено. Налоговики оспорили это в суде. Однако арбитры, руководствуясь постановлением Президиума ВАСРФ от9 февраля 2010г. №10864/09, приняли положительное решение в отношении организации (постановление Девятнадцатого апелляционного арбитражного суда от1декабря 2011г. №А35-7574/2011).

Суд установил, что полученные средства от реализации имущества не должны учитываться в общем доходе при расчете долей для определения возможности применять ЕСХН, потому что организация не продавала имущество систематически. Данная реализация носила разовый характер.

Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь!

«Упрощёнка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса и ИП. Зарегистрируйтесь, и Вам станут доступны:

  • Экспертные статьи и новости для бухгалтеров, руководителей и предпринимателей
  • Актуальные формы деклараций, бланков и кадровых документов
  • Калькулятор УСН, Банк проводок и другие полезные онлайн сервисы

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.