Учет приобретаемых основных средств простого товарищества

34

Вопрос

Организации на УСН, доходы минус расходы, образовали простое товарищество. Осуществляют совместную деятельность по производству товаров народного потребления. Для осуществления совместной деятельности приобретены основные средства. Каким образом, должен осуществляться налоговый и бухгалтерский учет приобретаемых основных средств.

Ответ

Простое товарищество является объединением вкладов нескольких субъектов и юридического лица не образует (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Поэтому оно не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ).

Вместе с тем для товарищества обязателен отдельный налоговый учет хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов по совместной деятельности. Такой учет организует один из товарищей, которому поручается вести все общие дела товарищества.

Данный учет осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145).

Так, согласно п. 1 ст. 278 НК РФ стоимость вкладов участников товарищества не признается доходом по совместной деятельности.

Есть еще одно преимущество: в рамках товарищества существует возможность учесть больше затрат в отличие от учета расходов по УСН согласно перечню в ст. 346.16 НК РФ.

Например, организация "Бета", применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила договор простого товарищества. Для перевозки товаров в рамках совместной деятельности товарищи приобрели грузовой автомобиль. Данный автомобиль застрахован по договору добровольного страхования от угона и ущерба.

Расходы на добровольное страхование автомобиля будут полностью учтены по совместной деятельности на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ. Вне договора простого товарищества такие затраты плательщик налога при УСН списать не сможет, поскольку они не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.

При этом с прибыли, полученной от совместной деятельности, не нужно платить налог на прибыль. Также прибыль не облагается "упрощенным" налогом, даже если все товарищи применяют УСН (Письмо Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.

При получении своей доли прибыли вы должны отразить ее в налоговом учете в соответствии с применяемой системой налогообложения. Так, при УСН данную сумму необходимо признать в доходах на дату фактического поступления денег на ваш счет в банке или в кассу (п. 9 ст. 250, ст. 278, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учет хозяйственных операций в рамках совместной деятельности ведется по правилам гл. 25 НК РФ независимо от того, что участник, который ведет общие дела, применяет УСН. Кроме того, участник, ведущий общие дела и применяющий УСН, признается плательщиком НДС по совместной деятельности в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Товарищ, осуществляющий бухгалтерский учет общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, ведет его в общеустановленном порядке (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При этом он обеспечивает обособленный учет операций по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с ведением своей обычной деятельности. То есть организация осуществляет учет объектов бухгалтерского учета, предусмотренных ст. 5 Федерального закона N 402-ФЗ, и производит определение финансовых результатов по совместной деятельности отдельно (на отдельном балансе) (п. п. 12, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Предоплата, перечисленная продавцу объекта ОС, не включается в состав расходов организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Внесенная предоплата отражается в качестве дебиторской задолженности контрагента.

Приобретенное оборудование, предназначенное для использования в производственной деятельности, включается в состав ОС на основании п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу (без учета НДС) (п. 7, абз. 1, 3 п. 8 ПБУ 6/01).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут являться участниками договора простого товарищества. Это следует из п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

При этом товарищ, применяющий УСН, ведущий общие дела, учитывает в рамках УСН только те доходы и расходы, которые не относятся к совместно осуществляемой деятельности.

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Это объясняется тем, что простое товарищество, не являясь юридическим лицом, применять УСН не вправе, что следует из п. 1 ст. 1041 ГК РФ, п. 1 ст. 346.12 НК РФ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145, от 22.12.2006 N 03-11-05/282.

Поскольку объект ОС приобретается в рамках осуществления совместной деятельности товарищества, эта операция учитывается организацией в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения дохода, причитающегося участникам простого товарищества, участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять доход каждого участника (товарища) и сообщать ему о суммах причитающихся (распределяемых) доходов (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Как было сказано выше, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от применяемых товарищами режимов налогообложения) ведется в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Отметим, что применяться при этом может только метод начисления. Это следует из положений п. 4 ст. 273 НК РФ.

Сумма перечисленной предоплаты в составе расходов не учитывается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Оборудование включается в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма затрат на приобретение этого оборудования и которой в данном случае является стоимость объекта ОС, установленная договором купли-продажи (без учета НДС).

Основные средства, изменения в 2017 году:

Пригодится в работе:Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль