Бухгалтерский и налоговый учет валютной выручки

48

Вопрос

Организация (доходы минус расходы) занимается производством изделий и продает их. У нас 2 заграничных контракта, а также договора с отечественными заказчиками. Право собственности на товар по контракту переходит в момент передачи товара Заказчику. По контракту оплата происходит спустя 6 месяцев после отправки товара. Валюта, по мере оплаты, находится на нашем транзитном счете, и по мере необходимости мы ее продаем и учитываем доход на сч.91.1. Как правильно учитывать доход, когда валюта приходит на транзитный счет или когда мы ее продаем? Какие проводки?

Ответ

Сначала про налоговый учет.

В налоговом учете валютную выручку вы отразите в доходах в день, когда деньги банк зачислил вам на транзитный валютный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10) . Сумму в валюте при этом пересчитайте в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату учета доходов. То есть вам нужно брать курс ЦБ РФ на тот день, когда деньги поступили на транзитный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Если вы продали валюту по курсу выше, чем установил ЦБ РФ на этот день, у вас возникает внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ). Его сумму рассчитайте по формуле:

Сумма внереализационного дохода от продажи валюты по курсу выше, чем установлен ЦБ РФ

=

Сумма в валюте

×

Курс, по которому вы продали валюту

-

Курс валюты, установленный ЦБ РФ на день продажи

Рассчитанные суммы вы отражаете в Книге учета доходов и расходов на дату совершения операций.

А вот если вы продадите валюту по курсу ниже, чем установил ЦБ РФ, у вас возникнут внереализационные расходы. Но они при «упрощенке» в налоговом учете не отражаются. Поскольку подобные траты не указаны в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Пример 1. Налоговый учет валютных операций

ООО «Сапфир», применяет УСН с объектом доходы минус расходы. 1 декабря 2015 года копания получила на валютный счет 6000 долларов США за реализованные товары. А 10 декабря 2015 года организация продала 5000 долларов банку по курсу 70 руб. за 1 доллар США и получила в тот же день на расчетный счет за эту операцию 350 000 руб. При этом 1000 долларов осталось на валютном счете до конца года. Покажем, как бухгалтер ООО «Сапфир» отразит эти операции в налоговом учете при УСН.

В Книге учета ООО «Сапфир» учло 1 декабря 2015 года доходы от реализации товаров. Сумму в 6000 долларов бухгалтер перевел в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на 1 декабря - 66,737 руб. за 1 доллар. Поэтому в Книге учета 1 декабря была отражена выручка -- 400 422 руб. (6000 дол. х 66,737 руб./дол.).

На дату продажи валюты 10 декабря 2015 года действовал курс 69,2 руб. за 1 доллар США. ООО «Сапфир» продало валюту по курсу выше установленного ЦБ РФ, поэтому 10 декабря бухгалтер записал в Книге учета внереализационные доходы в сумме 4000 руб. [(70 руб./дол. – 69,2 руб./дол.) х 5000 дол.].

Обратите внимание: Продажу валюты не нужно рассматривать как реализацию товара, поэтому вся поступившая сумма в доходах при УСН не отражается.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете отражать валютные операции тоже нужно в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату, когда операция совершена (п. 4 и 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). То есть действует такое же правило, как и в налоговом учете. Но есть и дополнительное требование к учету валютных операций в бухучете. А именно: имущество и обязательства в валюте вам нужно еще переоценивать на конец каждого квартала. А возникающие при пересчете курсовые разницы относите на прочие доходы или расходы, то есть отражайте на счете 91 (п. 13 ПБУ 3/2006).

Переоценку проведите так. Рассчитайте курсовую разницу по формуле:

Курсовая разница

=

Остаток валюты на счете (валютного обязательства)

×

Курс валюты, установленный ЦБ РФ на отчетную дату (последнее число квартала)

-

Курс валюты, установленный ЦБ РФ на дату последней операции с валютой (валютным обязательством) или переоценки

Если вы переоцениваете остаток валюты у себя на счете или дебиторскую задолженность в валюте, результат с плюсом будет означать положительную курсовую разницу, то есть доходы, так как сумма валюты или обязательства перед вами в рублях увеличилась. При значении с минусом стоимость имущества в рублях должна быть уменьшена, значит, появляется отрицательная курсовая разница -- расходы.

Если вы переоцениваете кредиторскую задолженность, все наоборот. При результате с плюсом у вас возникает отрицательная курсовая разница, так как ваша задолженность перед кредитором выросла. А если результат с минусом, нужно учесть положительную курсовую разницу, поскольку сумма долга в рублях уменьшилась.

Результаты переоценки оформите в виде бухгалтерской справки. На ее основании доначислите положительную курсовую разницу по дебету счета учета валюты или обязательств в корреспонденции со кредитом счета 91 субсчета «Прочие доходы». А отрицательную курсовую разницу покажите по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» и кредиту счету учета валюты или обязательств (п. 13 ПБУ 3/2006).

Пример 2. Бухгалтерский учет валютных операций

Воспользуемся условиями примера 1.

Напомним, что ООО «Сапфир 1 декабря 2015 года копания получила на валютный счет 6000 долларов США за реализованные товары. А 10 декабря 2015 года организация продала 5000 долларов банку по курсу 70 руб. за 1 доллар США и получила в тот же день на расчетный счет за эту операцию 350 000 руб. При этом 1000 долларов осталось на валютном счете до конца года.

Добавим, что по состоянию на 31 декабря у ООО «Сапфир» на счете 60 была отражена задолженность перед иностранным поставщиком на сумму 1000 евро. Последний раз это обязательство бухгалтер переоценивал 30 сентября 2015 года. Покажем, какие бухгалтерские проводки нужно сделать в учете ООО «Сапфир».

1 декабря при поступлении валютной выручки в долларах:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

-- 400 422 руб. -- поступила валютная выручка от покупателя (6000 дол. х 66,737 руб./дол.).

10 декабря при продаже долларов:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

-- 350 000 руб. (70руб./дол. х 5000 дол.) -- отражен доход от реализации валюты;

10 декабря при продаже долларов:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

-- 14 778 руб. [6000 дол. х (69,2 руб./дол. – 66,737руб./дол.)] -- учтена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 52

-- 346 000 руб. (69,2 руб./дол. х 5000 дол.) -- списана реализованная валюта;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

--350 000 руб. -- зачислена на расчетный счет сумма за проданную валюту.

По состоянию на 31 декабря на валютном счете ООО «Сафир» осталось 1000 долларов, которые нужно переоценить. В этот день официальный курс доллара США был равен 72,8827 руб./дол. Курс валюты вырос с 10 декабря, поэтому у организации возникла положительная курсовая разница в сумме 9682,7 руб. [(78,8827 руб./дол. - 69,2 руб./дол.) х 1000 дол.]. Ее бухгалтер учел в прочих доходах:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

-- 9682,7 руб.-- учтена положительная курсовая разница от переоценки валюты.

Кроме того, бухгалтер переоценил валютное обязательство перед иностранным поставщиком. На 30 сентября 2015 года курс евро, установленный ЦБ РФ, был равен 74,5825 руб./евро, а на 31 декабря -- 79,6972 руб./евро. Курс евро вырос, задолженность в рублях увеличилась. Значит, у ООО «Сапфир» появилась отрицательная курсовая разница в сумме 5114,7 руб. [(79,6972 руб./евро. - 74,5825 руб./евро) х 1000 евро.]. Ее бухгалтер учел в прочих расходах:

ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

-- 5114,7 руб.-- учтена отрицательная курсовая разница от переоценки обязательства в валюте.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль