Как вернуться на упрощенную систему после утраты права на УСН

70

Вопрос

У нас фирма на УСН, но скорее всего в этом году мы выйдем за лимит в 79 млн. Вероятно, это произойдет в 4 квартале. При этом, мы не выйдем за 120 млн. и не превысим 90 млн. за 3 квартала 2016 года. Сможем ли мы вернуться на УСН в 2017 году и что для этого надо сделать? Не будет ли препятствием, если мы выйдем за лимит только в декабре 2016, успеем ли мы подать заявление?

Ответ

В 2016 году лимит доходов по УСН – 79,74 млн.руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ и приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685). Если вы превысите эту сумму в 2016 году, то с начала квартала, в котором произойдет такое превышение нужно переходить на общий режим.

При расчете 79,74 млн.руб. учитывают:

-- доходы от реализации (ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

-- внереализационные доходы (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

-- авансы, полученные от покупателей (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России от 06.07.2012 № 03-11-11/204).

В предельную величину дохода не включают:

-- доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323);

-- поступления, указанные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

-- полученные дивиденды (ст. 41 НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282 и от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

Способы остаться на УСН

Ограничьте поступления выручки и авансов

Чтобы приостановить рост выручки, можно попросить покупателей перечислить деньги не в ноябре--декабре, а в январе следующего года. Ведь доходы при УСН учитывают по факту оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и постановление ФАС Северо-Западного округа.04.06.2014 № А66-3966/2013). Поэтому если перенести срок платежа на следующий год, то и налогооблагаемая выручка появится лишь в следующем году. Чтобы отсрочить получение денег, заключите с покупателем дополнительное соглашение, прописав в нем новый срок оплаты.

Аналогично поступите и с доходами в натуральной форме, если таковые предполагаются. Например, учредитель планирует подарить организации какое-либо имущество. Если подобные поступления будут, то лучше их отложить до начала следующего года. Напомним, что датой получения дохода в натуральной форме является день подписания акта приема-передачи имущества.

Оформите посреднический договор

В некоторых случаях посреднический договор может помочь не превысить пороговый уровень доходов. Например, упрощенец начинает не сам продавать какие-то товары, а в качестве комиссионера. Тогда его доходом будет не вся выручка от продаж, а лишь комиссионное вознаграждение.

Либо договор комиссии упрощенец может заключить с покупателями и по их поручению приобретать товары. Здесь также его доход -- не вся сумма, которую он получает на закупку ценностей, а лишь его вознаграждение. Поскольку денежные средства и имущество, полученные посредником в связи с исполнением договора, в налоговую базу при УСН не входят (подп. 9 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако нужно быть осторожными. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на УСН выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Чтобы этого не произошло и проверяющие не переквалифицировали договор комиссии в договор поставки или купли-продажи, правильно оформляйте документы. А именно: пропишите в посредническом договоре, что именно поручается выполнить посреднику, порядок расчета его вознаграждения, срок подачи отчета посредника, способы оплаты посреднического вознаграждения (ст. 990 ГК РФ).

Не включайте в договор лишние положения, которые противоречат понятию посреднических сделок. Например, условие об оплате товара не позднее определенного срока. Напомним, что согласно договору комиссии посредник перечисляет деньги за товар после его реализации. Арбитры, также отмечают что, приняв на себя обязанность оплатить товар не позднее определенной даты, посредник соглашается нести риск невозможности дальнейшей продажи товара. А это уже соответствует договорным отношениям купли-продажи (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85).

Также обязательно оформляйте отчет комиссионера. Указывайте в нем наименование, количество и стоимость товаров (ст. 999 ГК РФ).

Кроме того, возьмите у комитента заявку на покупку или продажу товаров. Заявка комитента в данном случае является для комиссионера поручением на заключение посреднической сделки. Если такой заявки не будет, судьи могут переквалифицировать посреднический договор в договор купли-продажи (определение ВАС РФ от 19.05.2011 № ВАС-6392/11).

Не забудьте и про банковские выписки по счету. Они также могут охарактеризовать договор как посреднический. Напомним, что посредник на УСН, который продает товары, должен перечислять выручку комитенту. Если посредник на УСН приобретает товары по поручению комитента, то должен перечислить оплату их стоимости поставщикам. Если деньги не перечисляются, могут быть претензии со стороны налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2014 по делу № А81-1421/2013).

Вместо договора купли-продажи заключите договор займа

Еще один способ уменьшить доходы при УСН заключается в том, что часть денег от покупателей упрощенец получит не в качестве выручки за реализованные товары, а, например, взаймы. Ведь суммы, полученные по договору займа, в доходах не учитывают (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Идея состоит в том, чтобы деньги на ваш расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Таким образом, на конец года у вас и вашего партнера возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. А в следующем году, вы можете провести взаимозачет встречных требований (ст. 410 ГК РФ).

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной (постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2013 № Ф09-2515/13 по делу № А47-8072/2012).

Чтобы этого не произошло, оформите договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продали ему товар. Подтверждением этого является постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2009 по делу № А62-5530/2008.

Кроме того, вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент также докажет проверяющим действительность сделки.

И еще: не обязательно потом делать взаимозачет задолженности, можно рассчитаться с покупателем. Допустим, вы как поставщик возвращаете сумму займа на расчетный счет покупателя, а также платите проценты. А покупатель перечисляет вам оплату за товары. Тогда инспекторам будет сложно доказать, что заем является фиктивной сделкой (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2015 № Ф01-88/2015).

Замените авансы задатком

Прежде всего, поясним, чем задаток отличается от аванса. Задаток позволяет обеспечить исполнение договора, по сути -- денежная гарантия (п. 1 ст. 380 ГК РФ). В то время как аванс -- это предоплата за еще не поставленный товар, невыполненную работу или не оказанную услугу.

Если организация, выдавшая задаток, не исполнит свои обязательства, сумма задатка остается у контрагента. Аванс же является полной или частичной оплатой, произведенной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и подлежит возврату плательщику, если продавец не исполнит свои обязательства по договору (ст. 487 и 782 ГК РФ).

Кроме того задаток должен быть внесен только денежными средствами (п. 1 ст. 380 ГК РФ), а аванс может быть выдан в любой форме, в том числе имуществом и пр.

И наконец, в отличие от аванса, соглашение о задатке должно быть обязательно оформлено в письменном виде (п. 2 ст. 380 ГК РФ и письмо ФНС России от 30.12.2014 № ГД-4-3/27235).

Теперь посмотрим, как влияет задаток и аванс на налоговую базу при УСН. Авансы, полученные от покупателей, учитывают в доходах при УСН, в том периоде, в котором они получены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и письмо Минфина России от 24.02.14 № 03-11-11/7599).

А вот задаток не признают в доходах при УСН (п. 1.1 ст.346.15 и подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 22.06.2015 № 03-11-06/2/36071 и ФНС России от 30.12.2014 № ГД-4-3/27235).

Значит, если вы пропишите в договоре вместо аванса обязанность покупателя уплатить задаток, тогда с полученных сумм сразу же уплачивать единый налог не придется. Соответственно, таким образом можно уменьшить свои поступления по УСН в конце года. Включить задаток в состав доходов при УСН потребуется, только если он будет зачтен в счет стоимости поставки соответствующих товаров (работ, услуг). При этом отметим, чтобы не было лишних вопросов со стороны налоговиков, заключите обязательно к основному договору еще соглашение о задатке в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ и письмо ФНС России от 30.12.2014 № ГД-4-3/27235).

Если вы все же превысите сумму 79,74 млн руб., то вам нужно перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Причем с начала квартала в котором произошло такое превышение. Инспекцию о потере права на УСН уведомьте не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на упрощенку (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение подайте по форме № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Теперь, что касается сумм 90 млн. руб. и 120 млн. руб. Эти пока законопроект, который не принят Госдумой.

Планируется, что те кто заработает за 9 месяцев 2016 года 90 млн.руб, вправе перейти на УСН с 2017 года.

И потом, уже в 2017 году, упрощенцы вправе применять спецрежим пока их доходы не превысят 120 млн. руб.

Однако, вас эти цифры никак не коснутся, даже если и будут приняты.

Если вы утратите право на УСН в 2016 году, снова вернуться на упрощенную систему вы сможете только с 1 января 2018 года.

Ведь фирмы и предприниматели, которые утратили право на применение УСН, могут вновь перейти на этот спецрежим не ранее чем через один год после нарушения условий его применения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль