Штраф за несвоевременную оплату налога

1006

Вопрос

Налог удержан с выплаты дивидендов 13%. Перечислили безналично на счет учредителя за минусом НДФЛ 17.05.2016, НДФЛ перечислили 06.06.2016 г платежное поручение не выгрузилось при сбое программы 17.05.2016 г. В форме 6 НДФЛ все суммы выплат показаны и до проведения камеральной проверки налоговой инспекции НДФЛ полностью уплачен. Пени за просрочку платежа понятно, а штраф?

Ответ

Сбой программы не является основанием для освобождения от ответственности. Фактически налог Вы перечислили позже установленных для этого сроков, поэтому начисление штрафа законно и правомерно. Избежать его не получится, но можно уменьшить его сумму. Тогда в качестве смягчающего обстоятельства дополнительно укажите сбой программы при условии, что у организации есть подтверждение этого факта.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет

Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ

При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные статьей 226 Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются. Такой порядок подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11.

Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:

  • если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
  • если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.

Это следует из положений статьи 123 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500.

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Пени начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ).

Важно: если при выплате доходов организация не удержала налог, взыскивать с нее пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет нельзя. Об этом сказано в письме ФНС России от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600. Позиция налоговой службы основана на том, что налоговый агент не должен платить налог за счет собственных средств. И если НДФЛ не удержан, должником бюджета является сотрудник, получивший доход, а не налоговый агент. Для объективности отметим, что в пункте 2 постановления от 30 июля 2013 г. № 57 Пленум ВАС РФ допускал возможность взыскания пеней в тех случаях, когда налоговый агент должен был удержать налог, но фактически этого не сделал. По мнению ВАС РФ, в таких ситуациях пени могут быть начислены с того момента, когда налог нужно было удержать, и до наступления срока, когда обязанность по уплате должен исполнить сам налогоплательщик.

Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).

Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).

2. Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 30, Август 2016

Компании успешно снижают штрафы, даже если платят НДФЛ позже срока

Мы обобщили судебную практику Северо-Западного округа по спорам о снижении штрафов за несвоевременное перечисление НДФЛ. За последние полгода судьи рассмотрели 15 таких дел, из них компаниям удалось отменить или снизить штрафы до минимальных размеров в девяти спорах и шесть дел отстояли налоговики. Победные аргументы мы привели в обзоре.

Из-за чего возник спор Решение судей Комментарий «УНП»
После выездной проверки инспекция оштрафовала компанию за неуплату НДФЛ на 6,2 млн рублей. Компания решила оспорить штраф. Аргументы были такие:
— компания заплатила недоимку;
— незначительный срок просрочки уплаты НДФЛ;
— компания дает деньги на издание детских книг и спорт и т. д.
Штраф надо снизить, если компания добровольно погасила недоимку по НДФЛ. Кроме того, активная спонсорская деятельность компании расширяет возможности детей для занятия литературой и спортом. В итоге суд снизил штраф в 6 раз — с 6,2 млн до 1 млн рублей (постановление от 18.05.16 № Ф07-2764/2016) Необязательно обращаться в суд, чтобы снизить штраф. Во время рассмотрения материалов проверки заявите все смягчающие обстоятельства: небольшая просрочка, добровольное погашение долга, первое нарушение и др. Если есть хотя бы одно обстоятельство, инспекторы обязаны снизить штраф минимум вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ)

3. Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 27, Июль 2015

Есть основания снизить штраф, если компания опоздала с НДФЛ

Денис Зубков, эксперт «УНП»

«…В июле выдали зарплату сотрудникам. Налог рассчитали верно, но забыли перечислить в бюджет. Платежку отправили только через три дня. Возможны ли штрафы за просрочку оплаты?..»

— Из письма главного бухгалтера Евлампии Русских, г. Санкт-Петербург

Да, Евлампия, за просрочку НДФЛ инспекторы могут оштрафовать компанию на 20 процентов от суммы налога.

Штраф возможен не только за неверный расчет НДФЛ, но и за несвоевременную оплату правильно исчисленного налога (ст. 123, п. 1 ст. 113 НК РФ). Обнаружить несвоевременную уплату налога инспекторы смогут только на выездной проверке. Поэтому если проверки не будет, то штрафа можно избежать. Если же инспекторы найдут нарушение, то компания может обжаловать штраф, ссылаясь на смягчающие обстоятельства. Например, незначительную просрочку (три дня), финансовые трудности и т. п. Такие доводы срабатывают в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.12.14 № А56-11732/2014).

Подборка статей на тему "Штрафы":

Пригодится в работе: Сервис определения актуальных КБК. Все КБК в однмо месте.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль