Учет товара при предоставлении поставщиком кредит-ноты на оплату товара

52

Вопрос

Ответ эксперта не дал мне понимания в данном вопросе в области бухгалтерского и налогового учета кредит-ноты. В ответе отсутствует информация по по учету поступившего товара при кредит-ноте и налогового учета при списании товара.

Ответ

 

Спасибо за уточнение вашего вопроса и всей интересующей информации. В бухгалтерском учете товар, «оплаченный» кредит-нотой никаких особенностей не имеет, при признании в расходах для целей УСН такого товара есть ограничения.

Так, премия по кредит-ноте является элементом расчетов с поставщиком.

Поставщик в данном случае предоставил вам скидку (премию) на оплату товара, которая в бухгалтерском и налоговом учете признается доходом и уменьшает вашу задолженность перед поставщиком. Вот это и есть учет кредит-ноты – отражение в доходах премии предоставленной поставщиком и уменьшение на сумму бонуса задолженности перед ним.

Предоставленная в ваш адрес поставщиком кредит-нота (бонус, скидка при оплате товара) за выполнение определенных условий договора поставки является для организации-покупателя формой вознаграждения, предусмотренного по данному договору, то есть признается полученным доходом (п. 2 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете покупателя операции по получению товара при предоставленной поставщиком кредит-ноты (бонусу, премии) при оплате за товар, а также операции по продаже полученного товара отражаются в общеустановленном Инструкцией по применению Плана счетов порядке.

При реализации товаров организация признает выручку от их продажи в составе доходов от обычных видов деятельности исходя из цены, установленной договором с покупателем товаров (п. п. 5, 6 ПБУ 9/99), никаких особенной в данном случае при списании товара нормами законодательства не предусмотрено.

Первичным документом на основании, которого товар принимается к учету, является не кредит-нота, а товарная накладная по форме № ТОРГ-12, которой оформляется передача товара от поставщика покупателю. В зависимости от способа перевозки наряду с товарной накладной к грузу может быть оформлена или товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т или транспортная накладная.

Причем сама ТТН или транспортная накладная подтверждает лишь факт доставки товара, а оприходование товара производится именно на основании накладной ТОРГ-12 или УПД (универсального передаточного документа), если он используется организацией.

Если поставщик предоставил вам только транспортную накладную или ТТН, этого первичного документа недостаточно для оприходования товара, смело требуйте от поставщика товарную накладную ТОРГ-12.

Отразите в учете операции следующими проводками:

Дебет 41 Кредит 60 – оприходованы товары купленные у поставщика на основании предоставленной им накладной ТОРГ-12;

Дебет 76 Кредит 91-1 – отражено в доходах полученное уведомление от поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии (основанием проводки является кредит-нота);

Дебет 60 Кредит 76 – уменьшена кредиторская задолженность в счет предоставленной скидки (основанием проводки является кредит-нота);

Продавая товар, «оплаченный» кредит-нотой (иными словами формально зачтенный предоставленной поставщиком премией за выполнение объема закупок), сделайте в учете проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданный товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12, выставленной вами в адрес покупателя товара;

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана стоимость проданного товара в покупных ценах, указанных в накладной ТОРГ-12 поставщика, с учетом применяемого метода списания ТМЦ выбранного учетной политикой организации (например, по средней себестоимости).

Дебет 51 Кредит 62 – проданный товар оплачен покупателем.

В налоговом учете действительно есть особенности по учету товара «оплаченного» бонусом поставщика, но который никогда не будет оплачен живыми деньгами.

Бонус по кредит-ноте уменьшает ваш долг по оплате товаров перед продавцом, при этом премия предоставлена поставщиком не денежными средствами, а товаром, поэтому стоимость этого товара необходимо учесть в составе доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При дальнейшей его реализации учесть такой товар в расходах не получится, так как не будет выполнено одно из требований признания расходов на УСН - фактическая оплата (в случае безвозмездного получения товара у налогоплательщика не было расходов на его приобретение). В этом случае стоимость товаров в налоговом учете определяется уже за вычетом суммы бонуса. По этой стоимости они в дальнейшем будут учтены в расходах (письмо Минфина России от 11 марта 2013 год. № 03-11-06/2/7121). В вашем случае вместо стоимости товаров 14 100 рублей, в расходах для целей УСН учитывается ноль рублей (т.е. стоимость товара за минусом суммы бонуса 14 100 – 14 000 = 0).

Обоснование
 

Из рекомендации
 

1. Какими документами оформить поступление товаров

Обычно передача товара от поставщика покупателю оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В зависимости от способа перевозки наряду с товарной накладной к грузу может быть оформлена:

Из рекомендации

2. Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)

УСН

Поощрения (скидки, премии, бонусы, подарки) являются внереализационными доходами организации (п. 1 ст. 346.15п. 8 ст. 250 НК РФ). Они увеличивают налоговую базу по единому налогу независимо от выбранного организацией-покупателем объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому включите их в состав доходов в том периоде, когда они фактически поступили (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/40319.

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации(далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим при реализации товаров покупателям с предоставлением скидок доходы от реализации учитываются в фактически поступивших суммах с учетом предоставленных покупателям скидок.

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.


Бухучет в 2017 году:


Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль