Обложение НДФЛ компенсации по претензии медицинским учреждением

168

Вопрос

В медицинскую организацию от пациента (физического лица) поступила претензия. Физ.лицо, ссылаясь на ст. 1095, 1101 Гражданского кодекса РФ; ст. 7, 15, 29, 30 Закона РФ «О защите прав потребителей»; п. 31, 32 Правил предоставления мед. организациями платных мед. услуг, утв. Пост. Правительства РФ от 04.10.2012г. № 1006 просит: возместить в полном объеме уплаченную сумму по договору на оказание платных мед. стоматологических услуг 121880 руб.; добровольно возместить понесенные им расходы по устранению недостатков оказанных стомат.услуг в другой клинике 13377 руб.; добровольно выплатить в счет компенсации причиненного вреда здоровью 20000 руб.; добровольно выплатить компенсацию за причиненный моральный вред 10000 руб.Организация решила добровольно в досудебном порядке выплатить физ.лицу все предъявленные в претензии суммы в полном размере. Облагается ли НДФЛ каждая из выше названных сумм выплат с №1-4? Если суммы выплат по п.№1-4 облагаются НДФЛ, то в каком размере – полностью или частично? Будет ли организация в отношении каждой выплаченной суммы по п.№1-4 являться налоговым агентом? Если организация является налоговым агентом, может ли она выплатить доход (общую сумму претензии) полностью, а по окончании года сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме налога, или она должна удержать НДФЛ из доходов физ.лица при их фактической выплате? В отношении каких выплат по п.№1-4, произведенных физ.лицу, организация должна предоставить в налоговый орган справку 2-НДФЛ?

Ответ

1. Перечисленные выплаты 1-2 НДФЛ не облагаются, компенсации 3-4 согласно разъяснениям Минфина Росии налогом облагаются.

2. Выплаты 3-4 облагаются НДФЛ в полном размере.

3. При осуществлении пациенту выплат 3-4 медицинская организация будет являться налоговым агентом.

4. В общем случае в момент выплаты пациенту удерживается НДФЛ. Если налог вы не удержали (не смогли удержать) о невозможности удержания следует сообщить в налоговую.

5. В отношении выплат 3-4 организация при удержании налога в качестве налогового агента по окончании налогового периода следует предоставить справку 2-НДФЛ.

В данной ситуации медицинской организацией принято решение удовлетворить претензию пациента, сумму оплаты пациенту дальнейшего лечения на восстановительную терапию и суммы компенсации средств, следует считать возмещением пациенту вреда (убытков), причиненного (причиненных) клиникой.

Порядок возмещения вреда потребителям регулируется ГК РФ и Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-I).

Вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу гражданина (потребителя) вследствие конструктивных, производственных, рецептурных или иных недостатков товара (работы, услуги), подлежит возмещению в полном объеме (п. 1 ст. 1064 ГК РФ, п.п. 1, 2 ст. 14 Закона N 2300-I).

Минфин России, со ссылкой на ст. 15 ГК РФ, разъясняет, что возмещение физическому лицу реального ущерба не образует для него экономической выгоды и, соответственно, не является его доходом (письма Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51292, от 21.02.2012 N 03-04-06/6-41, от 17.01.2011 N 03-04-06/10-3).

Следовательно, суммы оплаты пациенту восстановительного лечения и компенсации израсходованных им средств по договору не признаются налогооблагаемым доходом пациента и не образуют объекта обложения НДФЛ.

Обратите внимание, признание клиникой претензии должно быть оформлено и подписано обеими сторонами документально (письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-41, от 17.01.2011 N 03-04-06/10-3).

С выплатами компенсации морального вреда и причиненного вреда здоровью ситуация сложнее. В вашем случае при выплате пациенту данных компенсаций у него возникает экономическая выгода в денежной форме по смыслу п. 1 ст. 41 НК РФ и, соответственно, налогооблагаемый доход, образующий в соответствии со ст. 209 НК РФ объект обложения НДФЛ.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

По общему правилу размер компенсации морального вреда может определяться судом.

Следовательно, компенсация морального вреда и компенсация вреда здоровью, выплачиваемые на основании решения суда, являются компенсационными выплатами, предусмотренными п. 3 ст. 217 НК РФ, и обложению НДФЛ не подлежат (письма Минфина России от 03.03.2016 N 03-04-05/12259, от 17.12.2015 N 03-04-05/74264, от 16.12.2015 N 03-04-05/73664).

Компенсации морального вреда и причиненного вреда здоровью, выплачиваемые не на основании судебного решения, а, например, по соглашению сторон, как это происходит в вашем случае, не могут рассматриваться в качестве компенсационных выплат по смыслу п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-06/4224, от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65, УФНС России по г. Москве от 17.03.2011 N 20-14/3/024651@, от 06.05.2010 N 20-14/3/047952@).

Медицинской организации необходимо исчислить НДФЛ с суммы компенсации на дату фактического получения дохода, которой в данном случае признается день выплаты дохода с применением ставки 13% (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ), удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).Справка 2-НДФЛ в данном случае предоставляется налоговым агентом на общих основаниях по окончании налогового периода.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, если удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога невозможно, налоговый агент обязан письменно сообщить об этом, а также о сумме налога налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета. Данную информацию необходимо представить не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Обоснование
 

Из рекомендации
 

1. Как уведомить налоговую о невозможности удержать НДФЛ

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Этот срок распространяется и на сообщения о невозможности удержать НДФЛ из доходов, выплаченных в 2015 году.

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217.

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.09.2015 № 03-04-06/51292

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат физическим лицам в связи с нарушением банком прав потребителей и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от 07.02.92 № 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон) моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом.

Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 16 Закона предусмотрено, что условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами Российской Федерации в области защиты прав потребителей, признаются недействительными. Если в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, у него возникли убытки, они подлежат возмещению изготовителем (исполнителем, продавцом) в полном объеме.

Согласно пункту 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).С учетом изложенного освобождаются от налогообложения возмещаемые в соответствии с Законом потребителю изготовителем (исполнителем, продавцом) суммы реального ущерба, если они возникли в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя.

К возмещаемому реальному ущербу, причиненному банком налогоплательщику, относятся, в частности, суммы возвращаемой налогоплательщику незаконно полученной комиссии. Возмещение такого реального ущерба не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом.

Выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить физическому лицу не полученный им доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению налогом на доходы физических лиц.

Из изложенного следует, что суммы выплаченных налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке, установленном статьей 214.2 Кодекса, с учетом положений пункта 27 статьи 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 96 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика и по его инициативе юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни при досрочном расторжении кредитного договора (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, налогообложению подлежит полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Обязанность представления налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, предусмотренная в пункте 2 статьи 230 Кодекса, исполняется налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.05.2010 № 03-04-06/10-100

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм убытков, причиненных клиенту банка в результате незаконных действий третьих лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Как следует из письма, клиенту банка возмещается сумма денежных средств, списанных у него в результате незаконных действий третьих лиц.

Таким образом, поскольку в результате незаконных действий третьих лиц клиенту банка причинен реальный ущерб, суммы возмещения данного ущерба при условии его документального подтверждения не образуют экономическую выгоду для данного физического лица и, соответственно, не являются его доходом и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году>.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль