Погашение долга отступным нерезидентом

94

Вопрос

Наша организация применяет УСН, плательщиком НДС мы не являемся. Однако, по договору цессии нами приобретено право требования у физического лица, являющегося гражданином РФ. Должником является иностранное юридическое лицо. В дальнейшем должник взамен исполнения обязательств по договору цессии предоставляет отступное в виде объекта основных средств, передача которого произошла на территории РФ. Денежные расчеты между нами и должником не производились. Является ли в данном случае наша организация налоговым агентом по НДС?

Ответ

 
Иностранное юридическое лицо не может передать Вам основное средство в качестве отступного, т.к. в этом случае происходит нарушение валютного законодательства. В отношении операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации валютной выручки. Это требование означает, что российская организация обязана обеспечить получение от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей. Денежные средства должны поступить в сроки, указанные во внешнеторговом контракте. Это предусмотрено п.1-2 части 1, частью 5 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

За незаконные валютные операции грозит административная ответственность. Размер штрафа составляет от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции. Это следует из части 1 статьи 15.25, статьи 23.60 Кодекса РФ об административных правонарушениях, пункта 2 части 2 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

В случае, если сделка уже совершена, то по вопросу, нужно ли в этом случае выполнять обязанности налогового агента по НДС, официальных разъяснений нет. Однако при получении имущества в качестве отступного в учете отражается как его приобретение.

Организация должна выполнить обязанности налогового агента по НДС, в том случае, если приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, не состоявшего на учете на территории РФ, при этом местом реализации должна являться территория РФ. Т.к. передача происходит на территории РФ, то местом реализации признается территория РФ.

Однако в п.10 постановления от 11.06.99 Пленума Верховного суда РФ №41 и Пленума ВАС РФ №9 указано, что в случае, когда выплата налогоплательщику дохода произведена в натуральной форме, а денежные выплаты в данном налоговом периоде ему не осуществлялись, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию налога. Такая позиция подтверждена судебной практикой (например, постановления ФАС Дальневосточного от 08.06.09 №Ф03-2324/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.09.09 №ВАС-10840/09), Западно-Сибирского от 10.09.07 №Ф04-6091/2007(38135-А45-40), Ф04-6091/2007(37885-А45-40)округов). Следует учитывать, что данная позиция не является бесспорной. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 №Ф09-7182/10-С2 отмечено, что в силу требований главы 21 НКРФ безденежный порядок расчетов по сделке в отдельной части (без включения НДС) не освобождает налогового агента от обязанности по уплате в бюджет самостоятельно исчисленного налога. Таким образом, организация вправе не выполнять обязанности налогового агента по НДС, однако не исключено, что свою точку зрения ей придется отстаивать в суде.

Обоснование
 

Из рекомендации
 

 Какие валютные операции могут проводить российские организации

Ответственность за совершение незаконных валютных операций

За незаконные валютные операции грозит административная ответственность. Незаконными считаются запрещенные валютные операции или те, которые совершены с нарушениемвалютного законодательства России. За их совершение могут оштрафовать организацию. Размер штрафа составляет от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции.

Это следует из части 1 статьи 15.25, статьи 23.60 Кодекса РФ об административных правонарушениях, пункта 2 части 2 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.*

Репатриация валютной выручки

В отношении операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации валютной выручки. Это требование означает, что российская организация обязана обеспечить:*

  • получение от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта);
  • поступление от нерезидентов на счет финансового агента (фактора) иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта) – при уступке денежного требования финансовому агенту. При этом финансовый агент обязан уведомить резидента об исполнении обязательств нерезидентом в течение пяти рабочих дней с даты получения денег, но не позднее последнего срока исполнения обязательств нерезидентом;
  • возврат денежных средств, перечисленных нерезидентам за неввезенные или неполученные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги и т. д.

Денежные средства должны поступить в сроки, указанные во внешнеторговом контракте. Это предусмотренопунктами 1–2 части 1, частью 5 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Важно: поступление от нерезидентов на счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей равносильно поступлению страховой выплаты по договору страхования рисков, которые связаны с неисполнением нерезидентом обязательств по внешнеторговому договору (контракту). Но только при одновременном выполнении следующих условий:

Это следует из положений части 4 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, пункта 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2011 г. № 964.

Для исполнения требования о репатриации российская организация обязана представлять уполномоченным банкам информацию об ожидаемых в соответствии с условиями договоров (контрактов) максимальных сроках:

  • получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей за исполнение обязательств по договорам (контрактам);
  • исполнения нерезидентами обязательств по договорам (контрактам) в счет полученных авансов.

Такие правила установлены пунктами 1–2 части 1.1 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Порядок предоставления указанной информации установлен инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И (ч. 1.2 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Выполнять требование о репатриации не нужно в следующих случаях:

  • если валютная выручка зачисляется на счета в банках за рубежом в целях исполнения обязательств по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств – членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет. При этом иностранная валюта, которая поступила, должна быть использована в соответствующих целях или переведена на счета резидентов в уполномоченных банках;
  • если заказчик (нерезидент) оплачивает местные расходы резидентов, связанные с сооружением объектов на территориях иностранных государств, на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
  • если организация использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории России, для покрытия расходов по их проведению на период проведения этих мероприятий. При этом иностранная валюта, которая поступила, должна быть использована в соответствующих целях или переведена на счета резидентов в уполномоченных банках;
  • если валютная выручка зачисляется на счета транспортных организаций-резидентов в банках за рубежом в целях оплаты возникающих у таких организаций расходов, связанных с оплатой обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием находящихся за пределами территории России транспортных средств и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Обратите внимание, что исходя из положений валютного законодательства зачет встречных однородных требований с нерезидентами возможен только в четырех случаях:

  • по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории России резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги по заключенным с ними агентским договорам;
  • по обязательствам между транспортными организациями резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги резидентам по заключенным с ними договорам;
  • по обязательствам между транспортными организациями резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации-резиденты;
  • по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;
  • по обязательствам, вытекающим из заключенных между резидентами, которые экспортируют газ природный в газообразном состоянии, и нерезидентами договоров, предусматривающих куплю-продажу газа природного в газообразном состоянии, и договоров, предусматривающих обязательства нерезидентов перед указанными резидентами в связи с транзитом газа природного в газообразном состоянии через территории иностранных государств.

Во всех остальных случаях организация обязана обеспечить поступление денежных средств на счет в уполномоченном банке. Взаимозачет по операциям, не указанным в перечне, проводить нельзя.

Такой порядок следует из части 2 статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Переуступка права требования по внешнеторговому контракту не освобождает от обязанности обеспечить поступление выручки на счет в уполномоченном банке или возврат денежных средств. Новый кредитор должен исполнить требование о репатриации валютной выручки в общем порядке. Об этом сказано в Обзоре судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 3 (2015).*

Из рекомендации

 

 Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

Признание организации налоговым агентом

Организация признается налоговым агентом по НДС:

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 19, ОКТЯБРЬ 2011

 Когда, выплачивая доход иностранному юрлицу, налоговый агент обязан удержать НДС

Неденежный порядок расчетов. Допустим, стороны договора выполнения работ или оказания услуг рассчитались не деньгами, а путем проведения взаимозачета. Тогда налоговый агент уплачивает НДС в обычные сроки, то есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведен зачет встречных требований (письмо Минфина России от 16.04.10 №03-07-08/116).

Заметим, в постановлении ВАС РФ №16907/09 указано, что исполнение обязанности по уплате налоговым агентом НДС не может находиться в зависимости от условий договора с иностранной компанией. Из этого можно сделать вывод, что в случаях погашения обязательств перед иностранным партнером без осуществления денежных расчетов, а также при перечислении ему средств, причитающихся по контракту, третьими лицами налог должен быть уплачен налоговым агентом в аналогичном порядке.

Допустим, налоговый агент, не осуществлявший денежных выплат, готов к спору с налоговиками и решил руководствоваться подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НКРФ. А именно, отказался от уплаты НДС, ограничившись сообщением о невозможности удержать налог и о сумме задолженности. Такой организации можно порекомендовать апеллировать к совместномупостановлению от 11.06.99 Пленума Верховного суда РФ №41 и Пленума ВАС РФ №9 .В пункте 10 этого постановления указано, что в случае, когда выплата налогоплательщику дохода произведена в натуральной форме, а денежные выплаты в данном налоговом периоде ему не осуществлялись, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию налога.

Такая позиция подтверждена судебной практикой (например, постановления ФАС Дальневосточного от 08.06.09 №Ф03-2324/2009 (оставлено в силеопределением ВАС РФ от 30.09.09 №ВАС-10840/09), Западно-Сибирского от 10.09.07 №Ф04-6091/2007(38135-А45-40), Ф04-6091/2007(37885-А45-40)округов).

Однако следует учитывать, что данная позиция не является бесспорной. Так, впостановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 №Ф09-7182/10-С2отмечено, что в силу требований главы 21 НКРФ безденежный порядок расчетов по сделке в отдельной части (без включения НДС) не освобождает налогового агента от обязанности по уплате в бюджет самостоятельно исчисленного налога. Несмотря на то что в данном деле разрешался вопрос об уплате НДС при аренде государственного имущества, указанные доводы могут быть применимы и к рассматриваемым сделкам с иностранными партнерами.*

Из рекомендации

 

 Как определить место реализации товаров (работ, услуг)

Реализация товаров

По общему правилу товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из условий:

  • товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) и при реализации не перемещается (подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ);
  • в момент отгрузки и транспортировки товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).*

В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль