Как рассчитать стоимость основных средств в целях применения УСН

32

Вопрос

В продолжение предыдущего вопроса от 11.04.2016г. (Организация А (Общество с ограниченной ответственностью) приняло решение о реорганизации в форме присоединения к другой организации В (правопреемник- Общество с ограниченной ответственностью). И та и другая организация на УСНО 6%, учредители и директор в том же составе. У организации А есть займ перед организацией В. Подскажите, как в данной ситуации сложиться налогообложение при передаче активом правоприемнику, а именно:  заемными средствами; (именно займом, который организация В сама выдала организации А для обеспечения предприятия оборотными средствами)   основными средствами),Подскажите, при присоединении сумма основных средств не должна превышать 100 млн.рублей, чтобы сохранить применение упрощенки коммерческой организации. Возможно ли при присоединении организации В основные средства принять на учет по оценке оценщика сторонней организацией.

Ответ

 

Остаточная стоимость основных средств для применения упрощенки не может превышать 100 000 000 руб. Рассчитайте остаточную стоимость основных средств по правилам бухучета.

В бухгалтерском учете по решению собственников организации оценивать передаваемые основные средства можно: по остаточной стоимости; по текущей рыночной стоимости. Для целей налогового учета права выбора для оценки передаваемых основных средств нет. Использовать нужно остаточную стоимость основных средств по данным и документам налогового учета передающей стороны.

Обоснование
 

Из рекомендации
 

Как рассчитать стоимость основных средств в целях применения УСН

По общему правилу остаточная стоимость основных средств для применения упрощенки не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  • определите, какие основные средства организации (автономного учреждения) признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;
  • рассчитайте остаточную стоимость таких основных средств по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если только планируете перейти на упрощенку, то остаточную стоимость рассчитайте на 1 октября года, в котором решили подать уведомление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если уже применяете упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывайте по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Правила бухучета основных средств используйте лишь для проверки права перехода на упрощенку (применения упрощенки). После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов зафиксируйте остаточную стоимость основных средств, рассчитанную по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример определения стоимости основных средств, ограничивающей переход на упрощенку

Организация занимается оптовой торговлей. С 1 января 2017 года планирует перейти на упрощенку.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств составляет 100 580 000 руб., в том числе:

  • технологического оборудования – 69 600 000 руб.;
  • зданий – 30 300 000 руб.;
  • объектов внешнего благоустройства – 680 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств, рассчитанная по данным налогового учета, составила 78 900 000 руб., в том числе:

  • технологического оборудования – 58 600 000 руб.;
  • зданий – 20 300 000 руб.

Объекты внешнего благоустройства в налоговом учете не амортизируются, поэтому учитывать их при контроле за соблюдением ограничений, связанных с применением упрощенки, не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Для определения лимита, позволяющего перейти на упрощенку с 1 января 2017 года, бухгалтер по данным бухучета определил остаточную стоимость амортизируемого имущества, по которому в налоговом учете начисляется амортизация (технологического оборудования и зданий):

69 600 000 руб. + 30 300 000 руб. = 99 900 000 руб.

Поскольку этот показатель меньше 100 000 000 руб., при соблюдении прочих условий перехода на упрощенку организация вправе перейти на этот спецрежим с 1 января 2017 года.

Из статьи журнала «Учет в производстве», №4, IV квартал 2009

Учет основных средств при реорганизации

А.З. Островская, ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа “Такс Оптима”»

Оценка и учет основных средств, принятых предприятием после реорганизации, традиционно вызывают у бухгалтеров много вопросов. По какой стоимости учитывать объекты? Как начислять амортизацию? Имеет ли значение момент госрегистрации, если речь идет об объектах недвижимости? Ответы – в нашей статье.

Как оценить основные средства...

При реорганизации независимо от ее формы основные средства могут передаваться от одной организации к другой в порядке правопреемства. А вот происходит это либо по передаточному акту, либо по разделительному балансу (это уже напрямую связано с формой реорганизации). Однако возникает вопрос: по какой стоимости принимающая сторона должна принять к учету основные средства?

...в бухгалтерском учете

По решению собственников организации оценивать передаваемые основные средства можно:
– по остаточной стоимости;
– по текущей рыночной стоимости.

Об этом сказано в пункте 7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).

Причем предусмотрено, что стоимость имущества, отраженного в разделительном балансе (передаточном акте), должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к этим документам в соответствующей стоимостной оценке. Это означает, что если собственники решили применить рыночную стоимость основных средств, то эта же сумма должна быть отражена и в приложениях к документам.

Далее рассмотрим такой вопрос: нужно ли в случае оценки по рыночной стоимости привлекать независимого оценщика? Вообще законодательство этого не требует. Но если организация хочет избежать возникновения в будущем возможных конфликтов и судебных разбирательств в связи с искажениями, допущенными в оценке имущества, то желательно привлечь независимого оценщика. Лучше, если его кандидатура будет утверждена собранием акционеров или учредителей, принявшим решение о проведении реорганизации.

Также отметим, что передача имущества при реорганизации не рассматривается как продажа имущества или как его безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается, о чем прямо сказано в пункте 11Методических указаний.

...для целей налогового учета

В отличие от бухгалтерского учета здесь права выбора для оценки передаваемых основных средств нет. Использовать нужно остаточную стоимость основных средств по данным и документам налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

И еще один важный момент. Поскольку такая передача имущества не признается реализацией или безвозмездной передачей, нет оснований и начислять НДС.



Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль