Квалификация оплаты в рамках предварительного договора

24

Вопрос

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (доходы) заключил предварительный договор купли-продажи предметом которого является обязательство сторон в будущем заключить договор купли-продажи. По условиям предварительного договора купли-продажи покупатель обязуется произвести оплату 1 млн. руб. в течении 5-ти дней со дня подписания предварительного договора купли-продажи и 5 млн. руб. в день сдачи документов на регистрацию права собственности. В тексте договора указано, что Основной договор должен быть заключен не позднее 31 декабря 2015г при условии предоплаты за имущество в соответствии с настоящим предварительным договором, что указывает на то, что сумма в 1 млн. рублей является авансом. Однако далее по тексту следует, что в случае одностороннего отказа от заключения основного договора покупатель не вправе требовать возврата денежных средств выплаченных продавцу в рамках настоящего предварительного договора, что свидетельствует о том, что эта сумма является не авансом, а залогом. В декабре 2015 г. предварительный договор расторгнут по соглашению сторон, полученная сумма подлежит возврату покупателю. Правомерно ли считать залогом поступление денежных средств от покупателя в сумме 1 млн.руб. по предварительному договору купли-продажи на расчетный счет предпринимателя и не включать в доход для расчета единого налога за 2015год.

Ответ

 

Описанные правоотношения квалифицируются как исполнение основного договора, а оплата по нему – как аванс. Авансы включаются в налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Объясняется это следующим.

Дело в том, устанавливать в предварительном договоре обязанности, направленные на исполнение основной сделки, запрещено (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 января 2013 г. № 9798/12). В частности, нельзя предусмотреть обязанность внести оплату. Если в предварительном договоре содержится условие о внесении оплаты, то он будет переквалифицирован в договор купли-продажи будущей вещи с условие о предоплате. Такой вывод приведен в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2011 г. № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем».

Поэтому передача денежных средств квалифицируется как оплата по основному договору. Таким образом, в вашем случае имеет место аванс.


Производственный календарь на 2017 год – нормы рабочего времени, праздничные даты, переносы и сокращенные дни в 2017 году.

Обоснование

Из рекомендации

 

Что нужно проверить при заключении предварительного договора

Условия, которые нельзя предусмотреть

Стороны не вправе установить обязанность исполнить те или иные обязательства по основному договору до его заключения.

Так, предварительный договор не порождает и не может порождать имущественных обязательств, связанных с исполнением по основному договору. Главная обязанность сторон – заключить основной договор. Устанавливать в предварительном договоре обязанности, направленные на исполнение основной сделки, запрещено (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 января 2013 г. № 9798/12).

В частности, нельзя предусмотреть обязанности:*

  • передать товар;
  • выполнить работы;
  • оказать услуги;
  • внести оплату (предоплату).

Если предварительный договор будет обязывать стороны исполнить хотя бы одну из этих обязанностей до заключения основного договора, то в случае спора суд может:

  • признать условие о таких обязанностях недействительным либо
  • переквалифицировать предварительный договор в основной, то есть решить спор исходя из того, что стороны уже совершили основную сделку.

К примеру, предварительный договор будет квалифицирован как договор купли-продажи будущей недвижимой вещи с условием о предоплате, если стороны:

  • назовут соглашение «Предварительный договор о продаже будущего недвижимого имущества», но
  • установят в нем обязанность приобретателя уплатить цену имущества или ее существенную часть до заключения основного договора.

Такой вывод приведен в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2011 г. № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем».*

Из рекомендации

 

С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).* Объясняется это тем, что при упрощенке доходы признаются кассовым методом. А полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15подп. 1 п. 1 ст. 251НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282. Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль