Как отражать порчу сельхозпродукции, в процессе ее хранения, если организация на ЕСХН

38

Вопрос

Как отражать порчу сельхозпродукции, в процессе ее хранения, если организация на ЕСХН. Можно ли учитывать сумму порчу в расходы ЕСХН?

Ответ

При ЕСХН затраты, связанные с порчей сельхозпродукции, возможно учесть в составе расходов только в пределах норм естественной убыли. Затраты сверх установленных лимитов учесть в составе налоговых расходов нельзя.

Обоснование
 

Из рекомендации 

Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу готовой продукции


 

УСН

Организации, которые платят единый налог с доходов, не включают в состав расходов потери от недостачи (порчи) готовой продукции. Это связано с тем, что такие организации при определении налоговой базы вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, отражение потерь от недостачи (порчи) готовой продукции зависит от причин их возникновения:

хранение и транспортировка;

форс-мажорные обстоятельства.

Потери от недостачи (порчи), возникшие при хранении и транспортировке, учитываются при расчете единого налога только в пределах норм естественной убыли (в том же порядке, как и для расчета налога на прибыль) (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если причиной порчи (недостачи) явились форс-мажорные обстоятельства (например, стихийные бедствия), стоимость потерь нельзя учесть даже в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Убытков от порчи готовой продукции в результате стихийных бедствий, пожаров и т. п. в этом перечне не предусмотрено. Поэтому учесть их при налогообложении нельзя.

Если недостачу (порчу) имущества возмещает виновное лицо, полученные суммы учтите в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (п. 1 ст. 346.15п. 3 ст. 250 НК РФ). Компенсацию потерь учтите в момент фактического получения сумм возмещения ущерба от виновных лиц (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

Из статьи

Если не утверждены нормы естественной убыли

Журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 7, июль 2014

Потери можно учесть и при спецрежимах

Как мы уже сказали, потери хозяйства от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся к материальным расходам (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Заметим, что учесть такие затраты могут не только хозяйства, уплачивающие налог на прибыль. Ведь материальные расходы, перечисленные в статье 254 Налогового кодекса РФ, признаются и при исчислении ЕСХН (подп. 5 п. 2п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ), а также единого «упрощенного» налога (подп. 5 п. 1п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Что касается налогового учета, то сверхнормативные потери нельзя учесть в материальных расходах (п. 2 письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

Рассмотрим ситуацию, когда допущено превышение нормативов естественных потерь.

Хозяйство, расположенное в Московской области, выращивает пшеницу. Норма естественной убыли при ее хранении в течение полугода в таре на складе составляет 0,06 процента от общей массы (приложение № 3 к приказу № 3).

В течение шести месяцев на складе хранилось 400 000 кг зерна, себестоимость 1 кг – 4 руб. При инвентаризации была выявлена недостача – 340 кг.

При таких условиях норма естественной убыли составит 240 кг ((400 000 кг х 0,06%): 100). Соответственно, сверхнормативные потери – 100 кг (340 – 240).

Стоимостные показатели равны:

– естественной убыли – 960 руб. (240 кг х 4 руб/кг);

– сверхнормативных потерь – 400 руб. (100 кг х 4 руб/кг);

– общей убыли – 1360 руб. (960 + 400).

Для расследования причин сверхнормативных потерь была создана комиссия. Однако виновные лица установлены не были.

В учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
– 1360 руб. – отражены потери при хранении зерна;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
– 960 руб. – списана в расходы сумма естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 94
– 400 руб. – отнесена сверхнормативная убыль на прочие расходы.

Потери сверх норм учитываются в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом. Поэтому возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02) и рассчитывается налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02):

400 руб. х 20%: 100 = 80 руб.

В учете составляется запись:

ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 80 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство.


Производственный календарь на 2017 год – нормы рабочего времени, праздничные даты, переносы и сокращенные дни в 2017 году.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль