Реконструкция или ремонт

138

Вопрос

Нужна арбитражная практика за 2016 год по спорам связанным с налогом на имущество, в частности.  Проблема классификации правоотношений, возникающих по поводу восстановления объектов основных средств. Налоговики обычно пытаются работы определить как модернизацию и реконструкцию, тем самым увеличить налогооблагаемую базу, А налогоплательщики наоборот определяют работы как ремонт, что бы не доначислять налог.

Ответ

Судебная практика на конец 2015 - начало 2016 года:

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 15.12.2015 №№ 14АП-9264/2015, А66-7018/2015;

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА от 14.12.2015 №№ 08АП-11177/2015, А81-2356/2015.

Дополнительно многочисленную практику см. в статьях в обосновании.

Обоснование

Из статьи журнала «РНК», № 

Быстрый помощник, чтобы разделить расходы на ремонт и реконструкцию

Ремонт надо обосновать дефектной ведомостью

Пристройка и увеличение площади влияет на стоимость актива

Замену деталей на более современные можно списать как ремонт

Расходы на ремонт можно сразу учесть при расчете налога на прибыль, а затраты на реконструкцию Кодекс требует списывать только через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Но в НК РФ нет четких критериев, какие виды работ можно однозначно отнести к ремонту, а какие — к реконструкции. Эта неточность дает инспекторам карт-бланш, и они с энтузиазмом находят в ремонте признаки реконструкции и требуют пересчитать и доплатить налог. Особенно если компания использовала при работах более дорогие и современные детали и материалы.

Большинство доначислений компаниям успешно удается оспорить в суде. Если в Кодексе нет четких понятий ремонта и реконструкции, значит, можно применять нормы других законов и документов, в которых есть перечень работ по текущему и капитальному ремонту, а также реконструкции (ст. 11 НК РФ). В частности, Градостроительный кодекс, Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13–14.2000, Ведомственные строительные нормы ВСН 58–88(Р). Главное, доказать ревизорам, что после ремонта у актива не изменились назначение и функции.

Подтвердить, что компания провела именно ремонт, а не реконструкцию, можно дефектной ведомостью и актом о приеме-сдаче отремонтированного актива, например, по форме ОС-3. Но чтобы снизить риск споров, важно знать, какие работы инспекторы и судьи считают ремонтом, а какие реконструкцией. Поможет в этом наш подробный справочник.

Виды работ Мнение налоговиков Доводы в пользу ремонта Как подтвердить ремонт
Замена окон, дверей, полов (на пластиковые окна, ковролин и др.) Реконструкция. У помещения улучшились эксплуатационные характеристики Работы не меняют функциональное назначение помещения, поэтому судьи признают их ремонтом (постановления арбитражных судов Северо-Кавказского от 10.10.15 № А53-9427/2014и Московского от 19.09.14 № А40-116450/13 округов) Безопаснее зафиксировать в дефектной ведомости и акте выполненных работ, что целью работ была замена изношенных и неисправных деталей
Замена детали в оборудовании или компьютере на более дорогую Техническое перевооружение. Замена изношенной или сломанной детали на более дорогую или мощную неравноценна Высокая стоимость не повод считать работы реконструкцией. Судьи все равно считают ее ремонтом. Главное, чтобы у актива остались те же функции (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.15 № А78-3907/2015) Выгоду от ремонта вместо покупки нового актива можно обосновать в служебной записке. Но при замене деталей характеристики актива не должны измениться глобально. Например, если компания оборудовала машину краном, расходы надо амортизировать
Установка или замена перегородок в помещении Реконструкция. Перепланировка улучшает характеристики помещения, поэтому ее надо списывать через амортизацию Внутренние перегородки и выделение помещений в здании не меняют его целевое и функциональное назначение. Произведенные работы не затрагивают конструкцию и не влияют на безопасность (постановления арбитражных судов Поволжского от 26.11.14 № А49-10983/2013и Московского от 19.09.14 № А40-116450/13 округов) При перепланировке помещения по проекту реконструкции возрастает риск претензий. Для инспекторов это дополнительный аргумент в пользу амортизации затрат. Безопаснее проверить, чтобы в документах на работы речь шла только о ремонте
Переоборудование помещения из одного в несколько разных Реконструкция. У помещения изменились технико-экономические показатели, в частности его площадь Если у бывшего и вновь созданных помещений было одно назначение, в суде удается доказать, что это капитальный ремонт. Например, административное назначение, если коференц-зал переоборудуется в кабинеты и переговорные (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.13 № А19-3291/2013) Здание — единое основное средство с одним инвентарным номером. Если при переоборудовании не изменились технико-экономические и физические параметры основного помещения — здания, это ремонт. Но если компания меняет назначение помещений, например переоборудует склад в магазин, расходы надо амортизировать
Достройка помещения, пристройка Реконструкция. В данном случае у помещения увеличилась площадь, а также появились новые улучшенные качества и назначение (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.04.15 № А79-1600/2014) При одновременном проведении ремонта и реконструкции компании пытаются как можно больше расходов отнести к ремонту В договоре и актах безопаснее четко разделить эти виды работ. Иначе инспекторы требуют амортизировать все затраты
Замена старого покрытия площадки перед офисом на более прочное Реконструкция. Площадка получила новые качества, а именно устойчивость к повышенным нагрузкам Суд признает данные работы ремонтом, так как функции и назначение как самого объекта, так и площадки не изменились (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.01.15 № А21-5534/2013) Дополнительным аргументом в пользу ремонта может быть то, что новое покрытие можно демонтировать
Ремонт нового оборудования Ремонт новых активов инспекторы считают подготовкой к их эксплуатации, поэтому требуют включать расходы в первоначальную стоимость (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.14 № А05-4503/2013) Если оборудование не может выполнять часть функций, то это не значит, что оно непригодно к эксплуатации. Компания могла купить его именно для того, чтобы эксплуатировать в части работающих функций При введении в эксплутацию в акте нужно четко прописать недостатки оборудования и указать, что они не мешают выполнению его основной фукнции, а предоставляют дополнительные возможности
Замена устаревшего и неисправного лифта на новый Реконструкция. У лифта улучшились эксплуатационные характеристики. Например, возросла скорость движения или грузоподъемность Замену лифта суды считают ремонтом, даже если у нового лифта лучшие характеристики. Ведь назначение объекта от этого не меняется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.13 № А66-11903/2012) Безопаснее подтвердить технической документацией от производителя, что компания заменила лифт на модель с аналогичными характеристиками (письмо Минфина России от 05.12.12 № 03-03-06/1/628)
Установка или замена электропроводки и внутренних инженерных коммуникаций (сантехники, вентиляции, водопровода и канализации и др.) Реконструкция. Работы привели к качественному изменению характеристик помещений Работы не увеличивают площадь и внутренний объем помещений, поэтому судьи разрешают учесть их как ремонт (постановления Арбитражного суда Поволжского от 26.11.14 № А49-10983/2013 и ФАС Уральского от 10.07.14 № А53-17409/2013 округов) Подтвердить, что работы не меняют конструкцию помещения, можно проектной документацией. А обосновать расходы тем, что компания должна соблюдать санитарно-гигиенические нормы
Замена кровли, ремонт фасадов здания, фундамента, усиление конструкций Реконструкция. Работы привели к качественному изменению характеристик помещений Строительные нормы признают демонтаж изношенных конструкций и деталей здания или их замену на более прочные и удобные в эксплуатации ремонтом (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.14 № А53-17409/2013) Можно увязать работы с необходимостью соблюдать строительные нормы и предотвратить аварию
Установка новой программы на компьютеры или оборудование Модернизация. Обрудование стало способно выполнять новые функции Неисключительные права на программу можно списать единовременно, поскольку они не относятся к оборудованию. Его можно использовать без программы или установить ее на другое оборудование (определение ВАС РФ от 13.02.14 № ВАС-271/14) Расходы на программу безопаснее отделить от имущества. Из документов компании и разработчика программы должно быть ясно, что ее можно использовать на разной технике
Установка или замена пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения и др. Реконструкция. Расходы носят капитальный характер Судьи разрешают сразу списать расходы на системы, если они отделимы от помещения (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.14 № 15АП-21080/2013) При замене систем, которые уже есть в здании, расходы можно учесть как ремонт. Когда нужно установить новые системы, которых раньше не было в здании, расходы безопаснее амортизировать (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.14 № А27-7811/2013)
Частичная замена опор с деревянных на железобетонные Реконструкция. Выполненные работы привели к увеличению срока эсксплуатации объекта Суд признал произведенные работы ремонтом, так как у объекта не возникло новых качеств и возможностей испытывать большие нагрузки. Также не произошло совершенствование производства и повышение технико-экономических показателей (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.02.15 № А63-9851/2013) При проведении ремонтных работ можно заказать заключение эксперта по строительным вопросам

Из статьи книги

КАК СТРОИТЕЛЬНОЙ КОМПАНИИ ВЫИГРАТЬ СПОР. АНАЛИЗ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

7.13. Ремонт или реконструкция

Отличить ремонт от реконструкции порой непросто. А порядок учета затрат кардинально различен. В первом случае их списывают сразу, во втором – через амортизацию (то есть по объектам недвижимости) – в течение многих лет. Из-за этого – многочисленные споры. Чем руководствуются судьи при их решении? Постановление ФАС Московского округа от 20 марта 2013 г. по делу № А40-82611/12-91-452 поможет разобраться.

7.13.1. Квалификация затрат

Общество переустроило для себя силами подрядчиков отдельно стоящее двухэтажное нежилое помещение. Часть работ была отнесена к реконструкции (на увеличение стоимости объекта), часть – к ремонту.

При проведении выездной проверки налоговики сочли, что весь комплекс работ нужно квалифицировать в целом в качестве реконструкции здания – без разделения по видам работ. То есть отнести все понесенные затраты на увеличение первоначальной стоимости объекта и списывать их на расходы через амортизацию.

Признание части стоимости работ (в сумме немногим более 14 000 000 руб.) прочими расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, инспекция посчитала необоснованным. Обществу доначислили налог на прибыль и налог на имущество, оштрафовав при этом на 20 процентов за неполную уплату налогов, применив пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Вышестоящая инстанция – Управление ФНС апелляционную жалобу организации не удовлетворила, оставив решение инспекции без изменения.

Общество обратилось в суд.

7.13.2. Суд поддержал организацию

Суды всех инстанций, включая кассационную, поддержали налогоплательщика.

Изучив конкретные обстоятельства, арбитры пришли к выводу, что общество правильно квалифицировало расходы и что для наказания и доначисления налогов нет оснований. Поскольку инспекцией не представлены доказательства того, что спорные работы носят характер реконструкции и повлекли переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.

Судьи отметили, что работы по данному объекту недвижимости, которые действительно подпадали под квалификацию, определенную в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, были отнесены обществом на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Уточним, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

При исследовании представленных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ, было установлено, что спорные работы направлены на восстановление функциональных свойств основного средства путем замены изношенных систем. Они не повысили производственную мощность объекта, не изменили его назначения. А инспекция квалифицировала работы без оценки причин (целей) их проведения.

Любопытная деталь. Суд отклонил доводы контролеров, основанные на свидетельских показаниях, указав на некорректность их получения: задаваемые вопросы носили общий и неконкретный характер. К тому же было подчеркнуто, что допрошенные лица не обладают специальными познаниями в области строительства, ими сообщены сведения общего характера и высказаны мнения относительно всего комплекса работ, произведенных на объекте, а не относительно конкретных работ, содержащихся в спорных актах о приемке выполненных работ.

Были изучены и другие бумаги, на которые ссылается инспекция, в том числе уведомление из Управления архитектурного совета и согласования проектов г. Москвы, заключение МЧС России по г. Москве «О рассмотрении обращения по вопросу переустройства отдельно стоящего двухэтажного нежилого помещения…», санитарно-эпидемиологическое заключение. В них речь также идет обо всем комплексе ремонтно-строительных работ, а не конкретно об оспариваемых работах. Таким образом, решение налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения было отменено судами нижестоящих инстанций, и правомерность его отмены подтверждена кассационным судом.

7.13.3. Выводы

Работы, выполняемые на одном объекте, необязательно должны квалифицироваться как однородные. Отнесение к тому либо иному виду (ремонту, реконструкции и т. д.) нужно производить исходя из конкретного назначения выполняемых работ.

Производственный календарь на 2017 год – нормы рабочего времени, праздничные даты, переносы и сокращенные дни в 2017 году.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль