Как цеденту учесть уступку права требования при УСН

34

Вопрос

Домоуправляющая компания работает по упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). Домоуправляющая компания имеет дебиторскую задолженность населения за тепловую энергию 3 000 000,00 руб. Кредиторская задолженность перед теплоснабжающей компаниейсоставляет 3 000 000,00 руб. При этом оплата населения за тепловую энергию ресурсоснабжающей организации производятся напрямую через платежного агента и не включается в доходы домоуправляющей компании, соответственно расчеты населения с ресурсоснабжающей организацией за тепловую энергию зачитываются в счет уплаты по выставленным счетам от ресурсоснабжающей организации домоуправляющей компании и не включаются в расходы управляющей компании. В настоящее время возникла необходимость переуступить долг населения перед домоуправляющей компанией - 3 000 000,00 руб. ресурсоснабжающей организации чтобы погасить кредиторскую задолженность – 3 000 000,00 руб. (договор цессии) Проводки Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – отражена уступка права требования; 3 000 000,00 Дебет 91-2 Кредит 62 – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования; 3 000 000,00 Взаимозачет Кредиторская Теплоснабжающая компания 3 000 000,00 сч. 60.1 Дебиторская Домоуправляющая компания 3 000 000,00 сч. 761. Что в данном случае считать выручкой домоуправляющей компании, а что можно отнести к расходам. Какая сумма облагается налогом применяемым в связи с упрощенной системой налогообложения (доходы минус расходы)

Ответ

Сразу отметим тот факт, что уступка права требования не выгодна компаниям на упрощенке, поскольку сумму уступаемого требования они не могут включить в расходы, а вот доходы учитываются в полном объеме.

В Вашем случае вся сумма выручки от уступки права требования (3000000) попадет в доходы, а в расходы ничего включить не сможете. Соответственно, облагаться единым налогом будет база в 3 000 000 руб.

Обоснование
 

Из рекомендации

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении УСН

Уступка права требования для целей расчета единого налога при упрощенке признается реализацией имущественных прав.

Независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации имущественных прав (т. е. сумму, полученную от нового кредитора (цессионария) по договору цессии) учитывайте в составе доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 25 января 2012 г. № 03-11-11/11, от 12 октября 2011 г. № 03-11-06/2/142, от 12 мая 2008 г. № 03-11-04/2/83). Моментом включения выручки в налогооблагаемую базу будет дата получения оплаты от цессионария (например, дата поступления денег на расчетный счет или в кассу) (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Цедент, который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе уменьшать налоговую базу на стоимость уступаемого права требования. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. По этой же причине цедент не вправе учесть убыток, который может быть получен в результате уступки права требования. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53599.*

Ситуация: как цеденту на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» учесть уступку новому кредитору (цессионарию) долга покупателя за отгруженные ему товары

В доходах учтите сумму, полученную от нового кредитора, а в расходах – стоимость приобретенных для перепродажи товаров.

В рассматриваемой ситуации отдельно учтите операции по договору об уступке права требования и по договору купли-продажи.

По договору об уступке права требования в доходы включите фактически поступившие от цессионария суммы. Сделайте это по общим правилам. Расходов в виде стоимости уступаемого права требования в данном случае у цедента не будет. Ведь они не поименованы в закрытом перечне расходов, которые можно учесть при упрощенке (ст. 346.16 НК РФ).

По договору купли-продажи реализацию товаров отразите следующим образом. Их стоимость учтите в расходах. Неважно, рассчитался покупатель за товар или нет. Главное, чтобы соблюдались условия признания расходов при реализации покупных товаров. И переуступка права требования для признания стоимости товара в расходах значения не имеет. Это следует из положений подпунктов 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

А вот доходов от реализации товаров у продавца-цедента не будет. Ведь при упрощенке выручку от реализации товаров надо отражать в доходах на дату поступления оплаты. А в данной ситуации оплата за товары не поступала и не поступит. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Поэтому на дату реализации товаров:
– стоимость приобретенных для перепродажи товаров и предъявленный поставщиком НДС учтите в расходах;
– выручку от реализации товаров в доходах не отражайте.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль