Учет и возмещение коммунальных платежей

64

Вопрос

Собственник помещения сдал 1/2 долю в аренду, при этом на остальной части осуществляет деятельность. Коммунальные платежи за всё помещение оплачивает Арендатор. Будут ли являться платежи за коммунальные услуги доходом Арендодателя, в части его доли помещения, и как их отразить в учете. Оба работают на УСН.Если бы Арендатор оплачивал только свою долю коммунальных платежей, тогда понятно, но у меня ситуация другая Арендатор оплачивает коммуналку за все помещение, а арендует только половину.

Ответ

Да, вся стоимость коммунальных услуг, возмещенная арендатором, учитывается в доходах арендодателя (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ). Денежные средства признаются в момент поступления на расчетный счет или в кассу арендодателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Дебет 76 (62) Кредит 91-1
– отражены прочие доходы от реализации услуг.

Наряду с доходами в бухучете арендодатель отражает и расходы – то есть стоимость коммунальных услуг, возмещаемых арендатором. Соответственно, эти суммы нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При отражении расходов в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды (на основании счета коммунальных служб).*

Во избежание разногласий между сторонами, методику компенсации коммунальных платежей безопаснее зафиксировать в договоре аренды или в дополнительным соглашении (п. 1 ст. 615, ст. 420, 421, 779 ГК РФ).

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Как организовать и оформить расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество.  Компенсация услуг отдельным платежом

В данном случае стоимость потребленных коммунальных услуг арендатор компенсирует арендодателю отдельно от арендных платежей. То есть по двум счетам: на оплату аренды и на возмещение коммунальных платежей.

Как правило, условие о компенсации коммунальных платежей устанавливается непосредственно в договоре аренды (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Но можно оформить и отдельное соглашение, например, договор о возмещении затрат по оплате коммунальных платежей (ст. 420, 421, 779 ГК РФ).

При этом данное соглашение нельзя квалифицировать как договор поставки коммунальных услуг (электроэнергии, тепловой энергии и др.), поскольку арендодатель не является поставщиком коммунальных услуг (например, энергоснабжающей организацией).

Такой вывод позволяет сделать пункт 22 информационного письма ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66. Подтверждает его и более поздняя арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15 февраля 2008 г. № А29-493/2007 и Северо-Западного округа от 21 сентября 2007 г. № А56-39141/2006).

Общая стоимость коммунальных услуг и поставок энергии определяется по фактическому потреблению на основании счетов, выставленных поставщиками. Доля расходов арендатора, компенсируемая им по договору аренды, может определяться следующими способами:

  • по доле занимаемых арендатором площадей помещений;
  • по показаниям отдельных счетчиков;
  • исходя из мощности используемого арендатором оборудования и времени его работы.

Методику расчетов закрепите в договоре аренды или отдельном соглашении (п. 1 ст. 615, ст. 420, 421, 779 ГК РФ).*

При компенсации арендатором коммунальных расходов отдельным платежом арендодатель должен выставить арендатору счет для оплаты. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому составьте его в произвольном виде (на основании счета коммунальных служб, расчета). Для того чтобы счет на оплату был признан первичным документом, он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

2. Из рекомендации

Как арендатору отразить в бухучете расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество

Отражение в бухучете арендатора операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, зависит от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:

  • арендатор оплачивает арендодателю коммунальные услуги в составе арендной платы;
  • арендатор отдельным платежом компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг (по отдельному счету).

Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг в составе арендной платы, эту операцию в зависимости от целей использования имущества отразите в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. 5 или 11 ПБУ 10/99). Помимо документов, связанных с расчетами по арендной плате (например, актов), для документального оформления данного способа расчетов могут потребоваться копии счетов коммунальных служб. Эти документы подтвердят размер компенсируемых расходов. Подробнее о бухучете арендных платежей см. Как арендатору отразить арендные платежи в бухучете.

Если арендатор возмещает арендодателю коммунальные услуги отдельно от арендной платы, то в зависимости от целей использования арендованного имущества для него это либо расходы по обычным видам деятельности, либо прочие расходы (п. 5 или 11 ПБУ 10/99).

Если организация использует арендованное имущество в предпринимательской деятельности, то коммунальные затраты спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Эту операцию отразите в учете проводкой:

Дебет 20 (23, 24, 26, 44) Кредит 60 (76)
– включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, используемому в предпринимательской деятельности.

Если организация использует арендованное имущество в непроизводственных целях, то коммунальные затраты спишите на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Эту операцию отразите в учете следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды, используемому в непроизводственных целях (например, коммунальные расходы по детскому саду, бесплатно обслуживающему только детей сотрудников).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 60).

Основанием для отражения в бухучете компенсации коммунальных расходов как отдельного платежа могут являться:

  • договор аренды;
  • счет за коммунальные услуги, выставленный арендодателем;
  • копии счетов коммунальных служб.*

Пример отражения в бухучете арендатора коммунальных расходов, компенсируемых арендодателю по отдельному счету

ЗАО «Альфа» в мае получило в аренду производственное помещение.

В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных платежей, приходящихся на это помещение, по отдельному счету.

В июне по счету, полученному от арендодателя, стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, составила 3300 руб. (в т. ч. НДС – 503 руб.). Счет, выставленный арендодателем, был оплачен в июле.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В июне:

Дебет 20 Кредит 76
– 3300 руб. – включена в расходы стоимость коммунальных услуг (с учетом НДС) по объекту аренды, используемому в производственной деятельности.

В июле:

Дебет 76 Кредит 51
– 3300 руб. – оплачена стоимость потребленных коммунальных услуг по счету арендодателя.

3. Из рекомендации

Как арендодателю отразить в бухучете расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество

Ситуация: как арендодателю отразить в бухучете операции, связанные с возмещением стоимости коммунальных услуг от арендатора. Арендатор компенсирует стоимость коммунальных платежей по отдельному счету

Когда арендодатель получает от арендатора компенсацию коммунальных услуг, то такая операция признается возмездным оказанием услуги по перечислению коммунальных платежей (ст. 779 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете отразите ее так:

Дебет 76 (62) Кредит 91-1
– отражены прочие доходы от реализации услуг.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Основанием для данной записи должен послужить документ, подтверждающий факт оказания услуг (например, выставляемый арендатору счет на оплату коммунальных услуг) (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Данная точка зрения об отражении расчетов по возмещению коммунальных платежей через счета учета финансовых результатов была высказана в письмах Минфина России от 12 мая 2000 г. № 04-05-11/40 и от 13 сентября 2000 г. № 04-02-04/1. Хотя в них содержатся ссылки на старый План счетов, выводы, приведенные в этих документах, можно распространить и на новый порядок отражения операций на счетах бухучета.

Наряду с доходами в бухучете нужно отразить и расходы – то есть стоимость коммунальных услуг, возмещаемых арендатором. Соответственно, эти суммы нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При отражении расходов в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды (на основании счета коммунальных служб).*

Пример отражения в бухучете арендодателя операций, связанных с возмещением стоимости коммунальных услуг от арендатора (на основании отдельного счета)

ЗАО «Альфа» в январе сдало в аренду помещение в принадлежащем ей здании.

В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных платежей, приходящихся на это помещение. Стоимость коммунальных платежей не входит в состав арендной платы и оплачивается на основании отдельного счета, выставленного арендодателем.

В феврале общая стоимость коммунальных платежей по зданию, принадлежащему «Альфе», составила 12 000 руб. (в т. ч. НДС – 1830 руб.). Из них на арендованное помещение приходится 3300 руб. (в т. ч. НДС – 503 руб.). Арендатор оплатил стоимость коммунальных услуг в марте.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 26 Кредит 60
– 7373 руб. ((12 000 руб. – 1830 руб.) – (3300 руб. – 503 руб.)) – включена в расходы стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на арендодателя;

Дебет 19 Кредит 60
– 1327 руб. (1830 руб. – 503 руб.) – отражен входной НДС по коммунальным платежам, подлежащий вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1327 руб. – принят к вычету входной НДС со стоимости коммунальных услуг;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 3300 руб. – предъявлена арендатору к возмещению стоимость потребленных им коммунальных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 3300 руб. – списана на расходы стоимость коммунальных услуг, предъявленных арендатору (на основании счета коммунальных служб).

В марте:

Дебет 51 Кредит 76
– 3300 руб. – получена компенсация от арендатора.

4. Из книги «Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»Как арендодателю отразить при налогообложении операции по договору аренды

По договору аренды имущества арендодатель может нести расходы (или получать доходы) по:

— доставке арендованного имущества;

— арендным платежам;

— текущему и капитальному ремонту имущества;

— коммунальным платежам;

— улучшениям имущества.

Расходы учитываются после их оплаты на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). У налогоплательщика с объектом доходы никаких расходов по договору аренды в налоговом учете не возникает (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Как арендодателю учесть арендные платежи

Арендодатель учитывает арендную плату в доходах на дату получения денежных средств от арендатора (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило выполняется и в случае, если арендная плата перечислена авансом.

Подтвердить расчеты по арендной плате можно договором аренды, графиком арендных платежей, актом приемки-передачи имущества, счетом на оплату услуг и т. д.

Какие расходы относятся к затратам на доставку и возврат имущества

Арендодатель может учесть расходы на доставку имущества при условии, что:

1) они перечислены в статье 346.16 НК РФ;

2) обязанность их нести возложена на арендодателя договором аренды (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Чаще всего затратами арендодателя на доставку и возврат арендованного имущества бывают:

— расходы на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

— «входной» НДС со стоимости ГСМ, использованных при доставке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Подтвердить истраченные суммы можно договором аренды, чеками и квитанциями на уплату ГСМ, путевыми листами.

Как арендодателю учесть затраты на ремонт имущества

Расходы на текущий и капитальный ремонт имущества арендодатель учитывает после его проведения и оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты нельзя списать, если по договору аренды ремонт проводит арендатор.

Расходы на ремонт, выполненный своими силами, подтверждается сметой, документами на покупку материалов и документами об оплате. Если ремонт выполнила сторонняя организация, понадобятся договор подряда, акт выполненных работ, смета и документы об оплате.

Как арендодателю учесть коммунальные платежи

Стоимость коммунальных услуг, возмещенная арендатором, учитывается в доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ). Денежные средства признаются в момент поступления на расчетный счет или в кассу арендодателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Арендодатель сможет отнести на расходы стоимость коммунальных платежей после их перечисления поставщикам услуг.*

Пример учета арендодателем на УСН коммунальных платежей

ООО «Звезда» сдает нежилое помещение в аренду. Ежемесячная арендная плата составляет 54 000 руб., включая стоимость коммунальных услуг. По договору арендатор обязан перечислять деньги за аренду до 5-го числа следующего месяца.

Арендатор рассчитался за сентябрь 2 октября, а 7 октября организация уплатила коммунальным предприятиям за услуги, оказанные в сентябре, 4700 руб. (в том числе НДС — 716,95 руб.).

Сумму, полученную от арендатора, — 54 000 руб. — ООО «Звезда» должно отнести на доходы 2 октября (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В эту сумму входит и оплата за коммунальные услуги.

Коммунальные платежи без НДС, равные 3983,05 руб. (4700 руб. – 716,95 руб.), и отдельно НДС в сумме 716,95 руб. арендодатель может списать в расходы 7 октября (подп. 5 и 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Ситуация. Как арендодателю на УСН c объектом доходы учесть суммы, поступающие в счет возмещения коммунальных расходов от арендатора

Деньги, поступающие на счет арендодателя в счет возмещения коммунальных расходов от арендатора, не включаются в доходы при УСН, если выполняются следующие условия:

— между арендодателем и арендатором заключен посреднический договор;

— арендодатель оплачивает коммунальные услуги от своего имени и за счет арендатора уже после заключения договора.

Такое мнение выражено в письме Минфина РФ от 14.04.2011 № 03-11-06/2/55.

Если посреднического договора с арендатором нет, то суммы возмещения придется отнести на доходы при «упрощенке» (письма Минфина РФ от 10.02.2009 № 03-11-09/42 и от 17.11.2008 № 03-11-05/274).


Производственный календарь на 2017 год – нормы рабочего времени, праздничные даты, переносы и сокращенные дни в 2017 году.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль