К чему готовиться на комиссии по убыткам

12

Вопрос

Организация на УСН доходы минус расходы. Для того, чтобы не выйти на минимальный налог на УСН, мы расходы поименованные в ст.346.16 НК РФ ставим на 20 счет но не включаем в налоговые расходы. Возможны ли у нас проблемы с налоговой при проверке?

Ответ

Организация не обязана выполнять требование налоговиков об исключении убытков из отчетности. Если Вас вызовут в ИФНС на комиссию, то там нужно будет объяснить причины возникновения убытков. При этом помните, что инспекторы не вправе диктовать организации, как вести бизнес. Причины возникновения убытков можно так же привести в пояснительной записке для инспекторов (образец приведен в обосновании).

В то же время Вы можете выполнить требование налоговиков и часть затрат показать только в бухучете (не учитывая их при расчете «упрощенного» налога). Но если Вы применяете ПБУ 18/02, то не забудьте в этом случае показать в учете постоянные разницы.

Бытует мнение, что все расходы, которые не списывают в налоговом учете, в бухучете нужно отражать в составе прочих (на счете 91). Это неверно. За эту ошибку должностных лиц могут оштрафовать (административный штраф от 5 до 10 тыс.руб.). Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим (на счет 91), но и к расходам по обычным видам деятельности (на счет 20).

В рекомендациях, приведенных в обосновании, говорится о налоге на прибыль. Однако, если Ваша организация находится на УСН с объектом «доходы минус расходы», то Вы можете в полной мере пользоваться всеми рекомендациями, которые относятся к общей системе.

Обоснование

Из рекомендации

Что делать, если получили из налоговой приглашение на комиссию по зарплате или по убыткам

К чему готовиться на комиссии по убыткам

На комиссии по убыткам нужно будет пояснить отрицательные результаты в отчетности, высокую долю вычетов по НДС. А также рассказать о мероприятиях, которые организация планирует провести, чтобы улучшить показатели своей деятельности. Нужно быть готовым ответить на вопрос о том, за счет каких средств организация живет, где кроется реальный источник финансирования.

Сообщите, что в ближайшее время планируете выйти на прибыль, а в качестве источника финансирования можно привести займы от учредителей, кредиты и т. д.

Главбух советует: инспекторы не вправе диктовать организации, как вести бизнес.

Поэтому вы можете сами решить – оставлять убытки или их корректировать. При этом большинство бухгалтеров отказываются уточнять отчетность, но обязательно поясняют причины убытков – причем как новой, так и уже давно работающей компании.

Читать еще советы

Образец

ЗАО «Альфа»
ИНН 7708123456, КПП 770801001, ОКПО 98756423
полное наименование организации, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)

Руководителю ИФНС России № 8
по г. Москве
Н.Т. Куроедову
от ЗАО «Альфа»
ИНН 7708123459
КПП 770801009
Адрес (юридический и фактический):
125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 20
р/с 40702810400000001111
в АКБ «Надежный»
к/с 30101810400000000222
БИК 044583222, ОГРН 1234567890123

Исх. № 135от 21 ноября 2013 г.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации по налогу на прибыль
за девять месяцев 2013 года

Основным видом деятельности ЗАО «Альфа» является производство одежды.

Финансово-хозяйственный анализ деятельности компании за девять месяцев 2013 года показал,
что причины возникших убытков носят временный характер и связаны со снижением доходов
от реализации и с ростом затрат.

Причиной снижения объемов выручки за данный период является падение темпа продаж
женской одежды, которая составляет основную долю ассортимента реализуемой продукции.
Основанием для такого снижения послужили падение потребительского спроса на данный вид
товаров и вынужденное снижение цен на продукцию, а также расторжение договора с двумя
крупнейшими покупателями.

Рост затрат в этот период был связан с повышением размера арендных платежей за торговые
помещения и расходами на капитальный ремонт принадлежащих компании
производственных и складских помещений.

В качестве подтверждения приводим структуру доходов и расходов компании за девять
месяцев 2013 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Анализ динамики доходов и расходов ЗАО «Альфа», руб.

Структура доходов и расходов Девять месяцев
2012 года
Девять месяцев
2013 года
Доходы
Выручка от реализации одежды и обуви
55 000 000
38 000 000
Выручка от реализации прочего имущества
700 000
200 000
Внереализационные доходы
500 000
1 000 000
Итого:
56 200 000
39 200 000
Расходы
Материальные расходы
14 000 000
18 000 000
Цена приобретения прочего реализованного
имущества
300 000
100 000
Сумма начисленной амортизации
3 000 000
3 500 000
Арендная плата
10 000 000
14 000 000
Ремонтные работы
1 000 000
6 000 000
Содержание служебного транспорта
500 000
500 000
Услуги банка
100 000
100 000
Проценты по кредитам и займам
50 000
50 000
Услуги связи
70 000
70 000
Расходы на оплату труда
4 000 000
4 500 000
Командировочные расходы
200 000
200 000
Страховые взносы
588 000
644 000
Налог на имущество
300 000
260 000
Транспортный налог
100 000
120 000
Плата за негативное воздействие
на окружающую среду
20 000
25 000
Информационные и консультационные услуги
5 000
15 000
Прочие расходы
20 000
10 000
Итого:
34 253 000
48 094 000

В целях стабилизации финансово-хозяйственной деятельности и получения положительного
финансового результата принято решение:

  1. дополнить ассортимент производимой продукции;
  1. пересмотреть ценовую политику на реализуемую продукцию;
  1. заключать договоры на закупку сырья и материалов с региональными поставщиками;
  1. расширить число партнеров, осуществляющих сбыт продукции потребителям.

Приложения:

1. Отчет отдела продаж – на 10листах.

2. Маркетинговая политика компании на 2014 год – на 15листах.

3. Приказ руководителя от 3 октября 2013 г. № 125 об изменении приоритетных закупок
сырья и материалов у поставщиков компании и о поиске новых контрагентов – на 2 листах.

4. Договор аренды торговых помещений от 25 декабря 2012 г. № 569-А, дополнительное
соглашение к договору от 31 марта 2013 г. № 2 – на 8 листах.

5. Договор строительного подряда от 18 января 2013 г. № 15, сметы расходов к договору
на 30 листах.

Директор А.В. Львов

Главный бухгалтер А.С. Глебова

М.П.


Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Организации должны рассчитывать и перечислять в бюджет авансовые платежи и налог на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, если применяют общий режим. При этом начисление и уплату налога надо отразить в бухучете, как и любой другой факт хозяйственной жизни. Делать это нужно с учетом требований ПБУ 18/02. Только так можно устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете. О том, как правильно применять ПБУ 18/02, пойдет речь в этой рекомендации.

К слову, только некоторые категории плательщиков налога на прибыль могут не исполнять требований ПБУ 18/02, а именно:

  1. кредитные организации, государственные и муниципальные учреждения;
  2. субъекты малого бизнеса и некоммерческие организации.

Все это следует из пунктов 1 и 2 ПБУ 18/02, пунктов 1 и 2 статьи 286, пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Как начислять налог на прибыль в бухучете

Учет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль, а также авансовых платежей по нему организуйте на счете 68. Для этого откройте отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Для тех, кто не применяет ПБУ 18/02

Те, кто не применяет ПБУ 18/02, вправе отразить в бухучете налог, посчитанный в декларации. Поскольку источником уплаты налога является прибыль, то и начислять его нужно в корреспонденции с дебетом счета 99:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Это установлено Инструкцией к плану счетов (счета 68 и 99).

Для тех, кто применяет ПБУ 18/02

Если вы обязаны применять ПБУ 18/02, то просто так взять и отразить в бухучете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, вы не можете. Эту величину вы получите, но только после того, как просуммируете на счете 68 значения следующих показателей за период:

  1. условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской (балансовой) прибыли;
  2. условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского (балансового) убытка;
  3. постоянные налоговые активы или обязательства c постоянных разниц, если они есть;
  4. отложенные налоговые активы или обязательства с временных разниц, если они есть.

Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.

Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога. В итоге до уплаты налога на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно остаться либо кредитовое сальдо (налог к уплате), либо и вовсе нулевое (когда по декларации платить налог не нужно). Другие варианты возможны, только если у организации есть переплата или недоимка по налогу на прибыль.

Теперь обо всем по порядку. Для начала определимся с разницами, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом. И с тем, как отражать в бухучете соответствующие этим разницам налоговые активы и обязательства.

Как определить постоянные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Постоянная разница (ПР) возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Вот, например, когда это происходит:

  1. в бухучете расходы учитывают полностью, а в налоговом только в установленном размере. Это относится, например, к процентам по кредитам и займам и другим нормируемым при расчете налога на прибыль расходам;
  2. затраты, связанные с передачей в безвозмездное пользование имущества (товаров, работ, услуг), признают только в бухучете;
  3. убыток перенесен на будущее, но по истечении определенного срока (10 лет) при налогообложении учесть его уже нельзя.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

Причина возникновения постоянных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
Доходы учитывают только в налогообложении Постоянные налоговые обязательства (ПНО) Увеличивают сумму налога

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство

Расходы, которые не признают при налогообложении
Доходы отражают только в бухучете Постоянные налоговые активы (ПНА) Уменьшают сумму налога

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– отражен постоянный налоговый актив

Расходы признают только при налогообложении

Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:

Размер

ПНА/ПНО

= Сумма постоянной разницы × Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса. При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 68, 84 и 99)

Внимание: бытует мнение, что все расходы, которые не учитывают при расчете налогов с прибыли, в бухучете нужно отражать в составе прочих. Это неверно. За ошибку должностных лиц оштрафуют. Если в итоге еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет. Но выход есть.

Если при проверке обнаружат подобную ошибку прошлых лет, из-за которой искажены отчетность и налоги, то избежать ответственности не удастся. Вы смягчите последствия, если самостоятельно пересчитаете налоги и сдадите правильные сведения, заплатите пени.

Что касается ошибок текущего года, то все поправимо. Если правильно квалифицировать расходы, то вы успешно сформируете отчетность и посчитаете налоги. Ошибочные записи сторнируйте.

Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим, но и к расходам по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Организация «Альфа» выплачивает сотруднику компенсацию, когда его автомобиль используют в служебных целях. Компенсация составляет 5000 руб. в месяц. Но при расчете налога на прибыль учитывают только 1200 руб. (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92).

Ошибка!

Дебет 20 Кредит 73

– 1200 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль в пределах норм;

Дебет 91-2 Кредит 73

– 3800 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм.

Правильно так:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 73

– 5000 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.

Вот как исправить ошибку:

Дебет 91-2 Кредит 73 СТОРНО!

– 3800 руб. – сторнирована компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм;

Дебет 20 Кредит 73

– 3800 руб. – доначислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль