Какие расходы нужно относить к службе заказчика-застройщика и какие к услугам генподрядчика

171

Вопрос

Наша организация является заказчиком-застройщиком и генподрядчиком в одном лице. Вид деятельности-строительство многоэтажных жилых домов. Строительство осуществляется за счет привлеченных средств дольщиков по договору долевого участия в строительстве. Организация находиться на упрощенной системе налогообложения "Доходы минус расходы". Какие расходы нужно относить к службе заказчика-застройщика и какие к услугам ген.подрядчика?(если можно подробнее). 

Ответ

Расходы по оказанию услуг дольщикам застройщик отражает в бухучете в общем порядке как затраты на содержание службы застройщика. Учет этих расходов, как правило, ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет которого списываются прямые и косвенные расходы самого застройщика, связанные с оказанием услуг по организации строительства.

Расходы генподрядчика также распределяются на прямые и косвенные. Расходы на субподрядные работы относятся к прямым.

Косвенные расходы – это зарплата административно-управленческого персонала, амортизация административных зданий, расходы на служебный транспорт и т. д. Эти расходы распределяют между видами деятельности: деятельностью заказчика-застройщика и генподрядчика. Расходы можно распределить пропорционально, например, договорной стоимости подрядных работ и сметному лимиту на содержание заказчика-застройщика.

Обоснование
 

Из книги Эльвиры Митюковой

Строительство: Бухгалтерский и налоговый учет

4.2. Застройщик с функциями генподрядчика (без функций инвестора)

В ситуации, когда застройщик не выступает инвестором, но аккумулирует на себе функции генподрядчика, НДС с СМР для собственного потребления не возникает, так как построенный объект застройщик на баланс не берет. У него будет рассчитываться налог на прибыль и НДС в части выполненных работ для дольщиков и инвесторов. Особенности такого налогообложения мы рассмотрели в разделе книги 4.1.2.1 «Реализация в отношении дольщиков и инвесторов».

В этой части остановимся на спорном для бухгалтера вопросе: может ли застройщик, не выступающий инвестором, собирать затраты по строительству на счете 08.

4.2.1. Учет строительства на счете 08

По мнению Минфина России, застройщик ведет учет затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в любом случае, даже при строительстве для сторонних дольщиков и инвесторов (письмо Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02).

Выдержка из письма Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:

  • со счетом 01 «Основные средства» – при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;
  • со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при сдаче инвестору, застройщику, перечислившему средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, объектов, законченных строительством;
  • со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» -при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

Видимо, такая позиция основана на том, что пока застройщик не передал объект и затраты по его строительству дольщикам и инвесторам, такое незавершенное строительство должно считаться внеоборотными активами самого застройщика. Однако многие аудиторы имеют на этот счет иную точку зрения.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 08 организация учитывает расходы, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств. И в балансе эти расходы отражаются как долгосрочные (более одного года) капитальные вложения, способные приносить организации экономические выгоды.

Таким образом, наличие в балансе затрат по счету 08 должно восприниматься как возникновение в будущем объектов основных средств. Если же возникновение объектов основных средств в результате этих затрат не предполагается, то такая информация в балансе о наличии внеоборотных активов считается недостоверной.

Организации, придерживающиеся такой позиции, отражают расходы на строительство для дольщиков и инвесторов в составе оборотных активов, например по дебету счетов 20 (при совмещении функций генподряда), 76 (без совмещения функций генподряда).

Мы считаем, что обе точки зрения имеют право на существование. Выбранный вариант учета строительная организация должна закрепить в учетной политике.

Какие расходы нужно относить к службе заказчика-застройщика и какие к услугам генподрядчикаВ учетной политике застройщика может быть отражено, что расходы, связанные с возведением объектов долевого строительства, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08.

При осуществлении строительства для сторонних дольщиков или инвесторов бухгалтер застройщика отражает следующие записи (учет ведется на счете 08):

Дебет Кредит Содержание операции
51 62 (76) Получены средства по договорам долевого участия в строительстве (по инвестиционным договорам)
76 субсчет «НДС» 68 Начислен НДС с авансов, полученных в счет будущего выполнения СМР со всей суммы, поступившей от дольщиков (инвесторов)
08 10, 26, 60, 70, 76... Отражены затраты по строительству при выполнении работ собственными силами и подрядным способом
19 60 Отражены суммы предъявленного подрядчиками НДС
68 19 Заявлен вычет по НДС, предъявленному подрядчиками
26 10, 60, 70, 71... Отражены расходы на содержание подразделения, выполняющего функции застройщика
08 26 Расходы на содержание подразделения, выполняющего функции застройщика, включены в стоимость строительства
62 (76) 90/1 Отражена выручка от реализации строительных работ в отношении дольщиков
90 68 Начислен НДС с реализации
68 76 субсчет «НДС» Зачтен НДС с аванса в счет налога, начисленного с реализации
90 08 Списаны расходы по строительству

Производственный календарь на 2017 год – нормы рабочего времени, праздничные даты, переносы и сокращенные дни в 2017 году.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль