Выручка у комитента при УСН

65

Вопрос

Согласно отчету о продаже комиссионного товара 31.03.14г. в кассу Комиссионера поступили денежные средства в размере 200 тысяч рублей. Комиссионер удержал вознаграждение (и отразил в отчете) сумму 50тысяч рублей. Комиссионер перечислил Комитенту 05.04.14г. часть суммы за проданный комиссионный товар в размере 50 тысяч рублей. У Комитента возникла дебиторская задолженность по Договору комиссии 100 тысяч рублей (200тыс.- 50тыс.-50тыс.) Комитент находится на системе налогообложения УСН доходы минус расходы. Какая сумма дохода признается у Комитента для налогооблагаемой базы на 1-е полугодие 2014г.: 1) сумма, поступившая на расчетный счет Комитента 05.04.14г 2) сумма, поступившая в кассу Комиссионера (указанная в Отчете о продаже комиссионного товара 31.03.14г) 3) сумма, поступившая на расчетный счет Комитента 05.04.14г, плюс удержанное комиссионное вознаграждение. 

Ответ

В отношении вашей ситуации нет четкой позиции у контролирующих служб. Как минимум вам нужно отразить в доходах на конец квартала 100 000 руб. – это поступившие деньги от комиссионера, плюс удержанное комиссионером из выручки вознаграждение.

Но у налоговиков могут возникнуть вопросы, почему вы не учли выручку, которую комиссионер задерживает вам перечислять – это ведь не его деньги, а ваши, и он их также у себя в доходах не учитывает. Поэтому если вы не хотите споров, то нужно учитывать в доходах всю сумму – 200 тыс. руб., с учетом задолженности комиссионера. А если считаете, что есть основания для спора – не включайте дебиторскую задолженность комиссионера в доходы.

Объяснение следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов при УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества  и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Поэтому доход комитента - это вся полученная комитентом сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера, даже если сумма вознаграждение фактически не поступала, а была сразу удержана посредником. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 28.07.2014 № 03-11-11/36937.

И, по мнению Минфина России датой получения доходов у комитента, признается день поступления ему денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п.1 ст. 346 17 НК РФ). Соответственно, задолженность комиссионера в свое доходы комитенту включать не нужно, пока она  не будет погашена.

В тоже время налоговики озвучивали другую позицию. В Письме ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@ указано, что датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) при УСН будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.

Основываясь на положениях указанного Письма, можно сделать вывод, что подход ФНС России следует распространять на все посреднические договоры: комиссии, поручения, агентский.

Однако в Письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-11-11/202 указывается, что комитент признает в доходах от реализации товаров выручку в момент (на дату) поступления денежных средств от комиссионера на свой расчетный счет в банке и (или) в кассу.

Также обратимся к примерам судебной практики.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 04.07.2013 N А33-17140/2012 делает вывод о том, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу комиссионера, поверенного от покупателей в оплату реализованного товара, являются собственностью комитента. Также суд указывает, что данный факт не влияет на порядок определения даты получения дохода, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для включения в налогооблагаемую базу сумм фактически не полученных доходов, не подлежащих признанию в качестве таковых в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Таким образом, комитент, находящийся на УСН, определяет сумму выручки в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, кассовым методом, то есть в момент поступления от комиссионера денежных средств на его расчетный счет или в кассу, либо иного имущества, передаваемого в счет исполнения договора комиссии.

Соответственно, денежные средства, поступившие на счет или в кассу комиссионера, будут учитываться в качестве дохода организации-комитента по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на тот момент, когда они поступят на расчетный счет или в кассу данной организации-комитента.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль