Как отразить в бухучете приобретение Система Главбух

488

Вопрос

В декабре 2015г. был оплачен счет ООО . Начало действия договора в 24.02.2016г.по 24.02.2017г. В бух.учете списывается на РБП в течении года. Когда списываются затраты в налоговом учете при УСНО. Есть ли возможность списать в 2015г? Организация является членом ассоциации некоммерческого партнерства. Ежегодно платим членские взносы. На какие счета бух.учета отнести затраты и уменьшает ли данные расходы налогооблагаемую базу по УСНО?

Ответ

1. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до момента фактического приобретения (получения имущества) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).

2. В бухгалтерском учете членские взносы относят к прочим расходам. При упрощенной системе признаются только затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Взносов в компенсационный фонд, вступительных и членских взносов в нем нет, поэтому уменьшить на них налоговую базу, к сожалению, нельзя.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет специальный налоговый режим

Комплект БСС «Система Главбух» предоставляется пользователю с условием внесения 100-процентной предоплаты и на определенный срок.

Договор на поставку БСС «Система Главбух» представляет собой смешанный договор, который содержит в себе элементы договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения. К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в нем (если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Исключительные права на БСС «Система Главбух» к пользователям не переходят, поэтому для целей бухучета полученный комплект не является нематериальным активом, который нужно учитывать на балансе – на счете 04 «Нематериальные активы» (ст. 1235, п. 1 ст. 1236 ГК РФ, абз. 3 п. 4, п. 37–39 ПБУ 14/2007).

Бухучет

По своим признакам для целей бухучета БСС «Система Главбух» относится к нематериальным активам (п. 3, 4 ПБУ 14/2007). Но в данном случае исключительные права на указанную программу к организации не переходят. А значит, в составе нематериальных активов БСС «Система Главбух» учесть нельзя.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета (в рабочем плане счетов). Например, счет 012 «Программы для ЭВМ».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования комплектом БСС «Система Главбух» отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, Инструкция к плану счетов, п. 5, 7 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Сделайте это на дату выписки первичных документов (ч. 1, 3 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В бухучете внесение предоплаты, которую организация перечисляет за БСС «Система Главбух», отразите проводками:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (71)
– оплачена стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (на основании выставленного счета на оплату, платежного поручения или авансового отчета подотчетного лица).

После получения первичных документов на покупку БСС «Система Главбух» сделайте записи:

Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость комплекта БСС «Система Главбух» (с момента активации кода доступа);

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма выданного аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:

  • равномерно;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации;
  • другими способами.

Срок списания расходов определите с учетом периода, на который был предоставлен доступ к БСС «Система Главбух». Началом этого срока будет дата активации, а окончанием – последний день действия срока активации доступа.

Сам срок использования комплекта БСС «Система Главбух» указан в договоре на поставку.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

Ежемесячно в течение срока доступа к БСС «Система Главбух» делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть стоимости комплекта БСС «Система Главбух».

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

УСН

Налоговую базу организаций, которые применяют упрощенку и платят единый налог с доходов, расходы на приобретение программного обеспечения БСС «Система Главбух» не уменьшат (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). *

НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету не принимайте (п. 2 ст. 346.11, ст. 171 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть предоплату в счет поставки БСС «Система Главбух» также не получится (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до момента фактического приобретения (получения имущества) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49). *

Расходы на приобретение БСС «Система Главбух» можно учесть на основании подпунктов 2.1 (в части стоимости приобретения) и 19 (в части расходов, связанных с приобретением) пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Объясняется это так.

Расходы на приобретение неисключительного права на использование программ по лицензионному соглашению можно учесть при расчете единого налога (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается договора поставки (купли-продажи), то организация, приобретая по нему программное обеспечение (в т. ч. комплект, имеющий материальную форму), также приобретает неисключительное право на пользование программой (и сервисом к ней). Поэтому учет расходов на такую покупку по подпунктам 2.1 и 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не противоречит законодательству.

Подтверждает данную точку зрения Минфин России в письме от 11 июня 2009 г. № 03-11-06/2/103.

БСС «Система Главбух» необходима бухгалтерам в их ежедневной работе для правильного расчета налогов и отражения хозяйственных операций в бухучете. Поэтому понесенные расходы на приобретение БСС «Система Главбух» экономически оправданны (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом для возникновения расхода, помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому расходы на приобретение БСС «Система Главбух» учтите в тот период, когда организация получит доступ к оплаченному программному обеспечению. Всю сумму платежа можно учесть единовременно.

В момент списания на расходы стоимости комплекта БСС «Система Главбух» налоговую базу по единому налогу уменьшите и на сумму входного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение БСС «Система Главбух». Организация применяет упрощенку

В январе ООО «Альфа» оплатило полугодовой доступ к БСС «Система Главбух» (интернет-версия) в сумме 28 458 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 4341 руб.). «Альфа» применяет упрощенку и ведет бухучет в полном объеме.

Период доступа к программному обеспечению – шесть месяцев. Организация активировала код доступа к БСС «Система Главбух» 1 февраля. Таким образом, период использования программного обеспечения составляет 181 календарный день (с 1 февраля по 31 июля).

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 28 458 руб. – оплачена стоимость БСС «Система Главбух»;

Дебет 012 «Программы для ЭВМ»
– 28 458 руб. – учтена стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 28 458 руб. – зачтен аванс в счет погашения кредиторской задолженности;

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 24 117 руб. (28 458 руб. – 4341 руб.) – отнесена на расходы будущих периодов стоимость БСС «Система Главбух»;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору поставки БСС "Система Главбух"»
– 4341 руб. – учтен входной НДС со стоимости БСС «Система Главбух»;

Дебет 26 Кредит 19
– 4341 руб. – списана на расходы сумма входного НДС со стоимости БСС «Система Главбух».

В феврале:

Дебет 26 Кредит 97
– 3731 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. × 28 дн.) – списана на расходы стоимость БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В марте:

Дебет 26 Кредит 97
– 4131 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. × 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В апреле:

Дебет 26 Кредит 97
– 3997 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. × 30 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В мае:

Дебет 26 Кредит 97
– 4131 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. × 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В июне:

Дебет 26 Кредит 97
– 3997 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. × 30 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух» за соответствующий месяц.

В июле:

Дебет 26 Кредит 97
– 4131 руб./мес. (24 117 руб. : 181 дн. × 31 дн.) – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

Кредит 012 «Программы для ЭВМ»
– 28 458 руб. – списана стоимость комплекта БСС «Система Главбух»;

В книге учета доходов и расходов в феврале бухгалтер отразил следующие расходы:

  • 24 117 руб. – расходы на использование БСС «Система Главбух» без НДС;
  • 4341 руб. – НДС со стоимости БСС «Система Главбух».

Из статьи журнала «Упрощенка» № 4, Апрель 2010

Платежи строительных организаций

Строительная организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, вступила в некоммерческое партнерство СРО. В связи с этим были перечислены взносы в компенсационный фонд, вступительные и членские взносы, а также стоимость страхования. Все это обошлось в 500 000 руб. Уплата указанной суммы являлась обязательным условием, позволяющим получить свидетельство о допуске к проектированию и инженерным изысканиям для строительства зданий. В письме от 26.03.2009 № 03-03-05/52 Минфин разрешил учитывать такие затраты в прочих расходах согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В данном письме не указано, касается ли это упрощенной системы. Ответьте, пожалуйста, вправе ли мы уменьшить налоговую базу при УСН на 500 000 руб.?

При упрощенной системе признаются только затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Взносов в компенсационный фонд, вступительных и членских взносов в нем нет, поэтому уменьшить на них налоговую базу, к сожалению, нельзя. *Теперь о плате за страхование. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в расходы включается стоимость всех видов обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Следовательно, если страхование проводилось согласно требованию закона (было обязательным), то страховые взносы (премии) являются расходами. Если же это делалось по требованию некоммерческого партнерства, страхование по сути является добровольным, поэтому затраты на него при упрощенной системе не учитываются.

Несколько слов о письме Минфина от 26.03.2009 № 03-03-05/52. В нем даются разъяснения по учету расходов по налогу на прибыль, то есть оно адресовано налогоплательщикам, находящимся на общем режиме. Поэтому применяющим упрощенную систему им руководствоваться нельзя. Отметим, что состав некоторых видов расходов, указанных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, тоже определяется в соответствии со статьей 264 НК РФ. Однако, как мы выяснили, взносы в компенсационный фонд, вступительные и членские взносы в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не упомянуты и уменьшить на них налоговую базу никак нельзя.

Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 3, Март 2015

На основании чего платить членские взносы

Организация является членом саморегулируемой организации (СРО), зарегистрированной в форме некоммерческого партнерства. Актов об оказании услуг на сумму членских взносов СРО не выдает. Какие документы служат основанием для учета этих сумм в расходах?

Отвечает
Е.Ю. Диркова,
директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Некоммерческое партнерство, согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Поэтому возмездных услуг, предусмотренных статьей 779 ГК РФ, ни своим членам, ни иным лицам оно не оказывает. Членские взносы уплачивают на регулярной основе (например, помесячно или поквартально). Саморегулируемая организация расходует их на ведение своей уставной деятельности. Размеры взносов и порядок их уплаты устанавливает общее собрание членов СРО (п. 4 ст. 55.10 Градостроительного кодекса РФ).

В бухгалтерском учете членские взносы относят к прочим расходам, в себестоимость строительной продукции они не входят. Эти расходы отражают в связи с возникновением обязательства, не обусловленного признанием соответствующего актива. А обязательство по уплате взносов в СРО вытекает из названных норм законодательства (абз. 6 п. 19, абз. 2 п. 16 ПБУ 10/99). Поэтому их признают без составления двустороннего первичного учетного документа. Достаточно свидетельства о допуске к определенным видам работ, выданного СРО, и справки бухгалтера со ссылкой на соответствующее решение общего собрания членов СРО. *

В целях налогообложения прибыли расходы на уплату членских взносов при методе начисления можно учесть в последний день отчетного или налогового периода (подп. 29 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль