Отражение в бухучете первичной уценки основного средства

62

Вопрос

Мы муниципальное предприятие Управляющая компания ЖКХ, наш учредитель КУМИ (комитет по управлению муниципальным имуществом города), передал нам по акту здание на праве хозведения (жилой дом - общежитие) в январе 2009г. без балансовой стоимости. Общежитие стоит на балансе предприятия. В феврале 2016г. после выездной проверки КУМИ издает приказ об устранении нарушений в бухгалтерском учете, где сказано: принять к учету общежитие первоначальной ст-ю 268000000, остаточной ст-ю 167000000 по состоянию на 01.11.1995г. и отразить стоимость объекта на балансе с учетом переоценки стоимости основных средств (по состоянию на 01.01.1997, на 01.01.2003, на 01.01.2007) путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленные коэффициенты для данной группы основных средств в соответствии с нормативными актами, а так же с учетом деноминации нарицательной стоимости российских денежных знаков по состоянию на 01.01.1998г. Подскажите пожалуйста как правильно отразить и провести переоценку стоимости здания, какие коэффициенты и кто это должен сделать, сам главный бухгалтер или создана комиссия?

Ответ

Как следует из содержания вопроса, сначала необходимо поставить имущество на баланс, но с учетом поправки на деноминацию российской валюты (методика приведена в Письме Минфина России от 09.03.2011 № 03-03-07/4):

Дебет 01 Кредит 83 на сумму 167 000 руб. (167 000 000: 1000)

- отражено поступление объекта основных средств по балансовой стоимости передающей стороны (балансовой стоимостью считается остаточная стоимость объекта).

Затем необходимо отразить в учете результаты переоценок по состоянию на 01.01.1997, на 01.01.2003, на 01.01.2007. О том, как отражать в учете переоценку, см. пункт 2 материалов ниже. Для того, чтобы провести переоценку с учетом индексации Вам понадобятся следующие документы:

- Письмо Госкомстата России от 15.12.1996 № 24-1-20/2861;

- Приказ Госкомстата России от 27.11.2002.

Для поставки объекта на учет с учетом переоценки, создайте специальную комиссию, минимум из 4-х человек. В комиссию включите главного бухгалтера, руководителя, технического специалиста и представителя КУМИ.

Обоснование

1. Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Ситуация: как отразить в бухучете получение унитарным предприятием основного средства сверх суммы уставного фонда

Минфин России рекомендует отражать стоимость активов, полученных унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх уставного фонда, в добавочном капитале на счете 83.

Вообще действующим законодательством по бухучету порядок отражения имущества, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, прямо не урегулирован. То есть его необходимо разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Воспользоваться для этого можно и рекомендациями Минфина России.

Так, специалисты финансового ведомства указывают, что поступление имущества в хозяйственное ведение сверх уставного фонда не может рассматриваться в качестве доходов унитарного предприятия. В том числе и доходов будущих периодов. При этом на основании решения учредителя о передаче унитарному предприятию имущества сверх уставного капитала сделайте такую запись:

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителем» Кредит 83
– отражена задолженность учредителя на стоимость имущества сверх уставного капитала.

При этом приходовать имущество необходимо по дебету счетов учета имущества – 08, 10, 15, 41, 43 и т. п. Сделать это нужно в корреспонденции с кредитом субсчета 75 «Расчеты с учредителем».

Таким образом, поступление основного средства сверх взноса в уставный фонд оформите проводкой:

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты с учредителем»
– получено основное средство сверх уставного фонда.

Основное средство, полученное сверх уставного фонда, примите на учет (на счет 01) в общем порядке.

Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 8 июля 2015 г. № 07-01-06/39246, от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104.

ПБУ 6/01 не содержит указаний о порядке формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому первоначальную стоимость таких объектов можно, например, определять исходя из их стоимости, указанной в передаточном акте, а также фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01). В данном случае имущество, полученное сверх уставного фонда, примите к учету по стоимости, указанной учредителем в акте приема-передачи (п. 7 ПБУ 6/01).*

Пример отражения в бухучете основного средства, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда

Государственному унитарному предприятию «Альфа» собственник передал автобус сверх суммы уставного фонда. Стоимость автобуса составляет 270 000 руб. На основании решения учредителя бухгалтер сделал запись:

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителем» Кредит 83
– 270 000 руб. – отражена задолженность учредителя на стоимость имущества сверх уставного капитала.

По акту о приеме-передаче автобус принят и сразу введен в эксплуатацию. Для отражения операции в учете организации сделаны такие проводки:

Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты с учредителем»
– 270 000 руб. – получено основное средство сверх уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08
– 270 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете переоценку основных средств

По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Суммы, на которые основное средство было уценено, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А суммы, на которые основное средство было дооценено – на счете 83 «Добавочный капитал». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Переоценка основных средств».

Результаты от переоценок основных средств отражаются на этих счетах с зачетом результатов от предыдущих переоценок. То есть сумма дооценки основного средства зачитывается в счет погашения убытка, образовавшегося в результате предыдущих уценок этого же объекта. А сумма уценки списывается за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате предыдущих дооценок. В связи с этим аналитический учет по счету 83 субсчет «Переоценка основных средств» и счету 91«Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому основному средству. Для этого можно вести ведомость учета результатов переоценки, в которой отражаются остатки и оборот по этим счетам в разрезе каждого основного средства. Ведение такой ведомости позволит правильно отражать в бухучете результаты от переоценок основных средств.

Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Бухучет: дооценка

В бухучете сумма дооценки по каждому объекту основных средств отражается проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
– увеличена начисленная амортизация по основному средству.*

По основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делайте только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка, образовавшуюся при предыдущих уценках. Сумму убытка определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму дооценки основного средства в пределах суммы убытка от предыдущих уценок (отраженного на счете 91) отразите проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 91-1
– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта;

Дебет 91-2 Кредит 02
– увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта*

Пример отражения в бухучете первичной дооценки основного средства

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть увеличена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– 2000 руб. – увеличена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
– 200 руб. – увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.

Пример отражения в бухучете последующей дооценки основного средства. По результатам предыдущей переоценки основное средство было уценено

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело последующую переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера должна быть увеличена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб. Общая сумма дооценки составила 1800 руб. (2000 руб. – 200 руб.).

В связи с проведением переоценки за предыдущий год на счете 91 по компьютеру числится убыток на сумму 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 01 Кредит 91-1
– 889 руб. (2000 руб. × 800 руб. : 1800 руб.) – увеличена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– 1111 руб. (2000 руб. – 889 руб.) – увеличена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера сверх убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 91-2 Кредит 02
– 89 руб. (200 руб. × 800 руб. : 1800 руб.) – увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
– 111 руб. (200 руб. – 89 руб.) – увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру сверх убытка, сформированного при предыдущих уценках.

Бухучет: уценка

В бухучете сумма уценки по каждому объекту основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 01
– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 91-1
– уменьшена начисленная амортизация по основному средству.

При этом по основному средству, которое ранее было дооценено, эти проводки делайте только на сумму уценки, которая превышает сумму добавочного капитала, образовавшуюся при предыдущих дооценках. Сумму добавочного капитала определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму уценки основного средства в пределах суммы добавочного капитала от предыдущих дооценок отразите проводками:

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01
– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта.

Такой порядок отражения в бухучете результатов от переоценки основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Пример отражения в бухучете первичной уценки основного средства

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть уменьшена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 91-2 Кредит 01
– 2000 руб. – уменьшена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 91-1
– 200 руб. – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.

Пример отражения в бухучете последующей уценки основного средства. По результатам предыдущей переоценки основное средство было дооценено

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело последующую переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера должна быть уменьшена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб. Общая сумма уценки составила 1800 руб. (2000 руб. – 200 руб.).

В связи с проведением предыдущих переоценок на счете 83 по компьютеру числится добавочный капитал на сумму 800 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01
– 889 руб. (2000 руб. × 800 руб. : 1800 руб.) – уменьшена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Дебет 91-2 Кредит 01
– 1111 руб. (2000 руб. – 889 руб.) – уменьшена по результатам переоценки восстановительная стоимость компьютера сверх добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– 89 руб. (200 руб. × 800 руб. : 1800 руб.) – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках;

Дебет 02 Кредит 91-1
– 111 руб. (200 руб. – 89 руб.) – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру сверх добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках.

Списание суммы дооценки при выбытии

При выбытии основного средства спишите суммы его дооценки:

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 84 субсчет «Суммы дооценки списанных основных средств»
– списана сумма дооценки при выбытии основного средства.

Об этом сказано в абзаце 3 пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Срок полезного использования

После переоценки срок полезного использования основного средства не пересматривается (п. 20 ПБУ 6/01). Если до переоценки основное средство было не полностью самортизировано, ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяйте исходя из восстановительной (остаточной с учетом переоценок) стоимости основного средства, определенной по результатам переоценки (п. 19 ПБУ 6/01). Например, если организация применяет линейный метод, ежемесячную сумму амортизационных отчислений рассчитайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений после переоценки основного средства при линейном способе = Восстановительная стоимость основного средства после переоценки : Оставшийся срок полезного использования основного средства (месяц)

Если до переоценки основное средство было полностью самортизировано, то после ее проведения возобновлять начисление амортизации не нужно. Объясняется это тем, что сумма, на которую изменяется первоначальная (восстановительная) стоимость полностью самортизированного основного средства, равна сумме, на которую изменяется начисленная амортизация. То есть как до, так и после переоценки остаточная стоимость основного средства будет равна нулю. Это следует из пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример отражения в бухучете первичной дооценки основного средства и последующей амортизации

По состоянию на 31 декабря ООО «Альфа» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

Остаточная стоимость компьютера на 31 декабря – 50 000 руб. Оставшийся срок полезного использования – 20 месяцев.

По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть увеличена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– 2000 руб. – увеличена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
– 200 руб. – увеличена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.

Восстановительная стоимость основного средства после переоценки составила:

52 000 руб. (50 000 руб. + 2000 руб.).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений после переоценки основного средства при линейном способе:

2600 руб. (52 000 руб.: 20 мес.).

С января следующего после переоценки года бухгалтер ежемесячно начислял амортизацию в размере 2600 руб. и отражал в учете проводкой:

Дебет 26 Кредит 02
– 2600 руб. – начислена амортизация по дооцененному компьютеру.

Отражение в бухгалтерской отчетности

При формировании показателей Бухгалтерского баланса за отчетный год основные средства отразите с учетом результатов переоценки основного средства по строке 1130 «Основные средства». Кроме того, результаты переоценки отражаются в балансе по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом размер добавочного капитала отражается в балансе без учета переоценки по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».

Результаты проведенной переоценки отразите также в следующих формах бухгалтерской отчетности:

Ситуация: можно ли списать убытки прошлых лет за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки основных средств

Нет, нельзя.

Связано это с тем, что за счет добавочного капитала, сформированного при дооценке основного средства, списываются суммы последующих его уценок (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счет 83)). Если же добавочный капитал будет списан в счет погашения убытков прошлых лет, то нарушится методология отражения в бухучете результатов переоценки основных средств. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2.

Внимание: списание убытков прошлых лет за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки основных средств, может повлечь административную ответственность.

На практике, чтобы сделать Бухгалтерский баланс более привлекательным, учредители организации принимают решение о направлении добавочного капитала, сформированного за счет переоценок основных средств, на погашение убытков прошлых лет. Однако это может привести к грубому нарушению правил представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Поэтому если в бухгалтерской отчетности значение добавочного капитала будет искажено не менее чем на 10 процентов, суд может оштрафовать руководителя организации или главного бухгалтера на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль