Остаточная стоимость основных средств, полученных в результате реорганизации

40

Вопрос

ООО 1 (УСНО15%) присоединилось к ООО 2 (УСНО 15%). В ООО 1 было приобретено и оплачено ОС, но НЕ введено в эксплуатацию. Далее в результате реорганизации было передано ООО 2. В ООО 2 это ОС введено в эксплуатацию. Может ли ООО 2 взять в расходы стоимость этого ОС. уточняю - ООО 1 стоимость ОС в затраты не бралась.

Ответ

Этот вопрос является в законодательстве спорным.

Минфин в своих выводах очень категоричен в этом вопросе. Специалисты в письме от 07.06.2010 N 03-11-06/2/90 указывают, что организация, применяющая УСН, не может учитывать в составе расходов стоимость имущества, полученного при реорганизации в порядке правопреемства, поскольку отсутствует факт его оплаты самим правопреемником (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-11-06/2/90).

Однако, в статье 252 НК РФ сказано, что расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой.

Кроме того, ВАС РФ по данному вопросу придерживается своей положительной для налогоплательщика позиции. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 3371/09, принятого в отношении организации - плательщика ЕСХН, получившего ОС при реорганизации в форме выделения, указано, что такой налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемой базы на расходы по ОС, полученным в процессе реорганизации в порядке правопреемства.

Это обусловлено тем, что при реорганизации к вновь созданной организации переходят в соответствующих объемах расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС реорганизованного юридического лица, что позволяет признать их расходами вновь созданной организации и учесть при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, установленном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Важно отметить тот факт, что если организация, применяющая УСН, примет решение руководствоваться приведенной позицией ВАС РФ и признать в целях налогообложения расходы в стоимости ОС, полученного при присоединении, то она должна быть готова отстаивать данную позицию в судебном порядке.

Обоснование

Из письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-11-06/2/90

Вопрос: 1. Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН ("доходы минус расходы"), учесть в качестве расходов остаточную стоимость основных средств, полученных им в результате реорганизации, а именно: к налогоплательщику было присоединено юридическое лицо, находящееся на общей системе налогообложения, с переходом всех прав и обязанностей к налогоплательщику, в том числе налогоплательщику перешли и основные средства (здания, сооружения, оборудование)?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

По вопросу 1. В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Статьей 346.15 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 251 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

В связи с этим реорганизованная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает в составе доходов остаточную стоимость основных средств, перешедших к ней в результате присоединения другой организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Кодекса).

Пунктом 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с тем что основные средства перешли к налогоплательщику в результате реорганизации в форме присоединения (то есть фактической оплаты указанных основных средств произведено не было), то налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать расходы на приобретение указанных основных средств.

Читайте в журнале "Упрощенка"
    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе



      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

      Политика обработки персональных данных 

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Читайте дальше после регистрации (займет минуту)

      Сайт журнала «Упрощенка» — профессиональный ресурс для бухгалтеров и руководителей компаний на УСН.

      Чтобы продолжить чтение статьи, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль