Может ли организация взять кредит для выдачи беспроцентного займа третьему лицу

37

Вопрос

ООО взяла кредит у сбербанка (реструктуризация), и данный кредит отдала часть другим фирмам по реструктуризациии, % платит сама, какую сумму % я могу учесть в расходах при УСНО (доходы за минусом расходов).

Ответ

Если организация взяла кредит для выдачи беспроцентного займа третьему лицу или для выдачи займа другому лицу под меньший процент, учитывать проценты в составе расходов рискованно. Налоговики против учета таких расходов, поэтому организации, скорее всего, придется доказывать свою точку зрения в суде. Подробнее об этом в статье в полном ответе.

Обоснование

1.Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 18, CЕНТЯБРЬ 2015

Фактическое использование заемных средств влияет на налоговый учет процентов

Елена Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Рискованно тратить кредит на покупку убыточной компании

Перекредитование не является препятствием для учета процентов

Опасно расходовать процентные займы на выдачу беспроцентных

Если организация истратила заем или кредит на цели, не связанные с извлечением дохода, налоговики откажут в учете процентов. Они считают эти расходы необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Одним поводом для претензий у инспекторов стало меньше. Минфин России признал, что проценты по кредиту, который организация использовала для выплаты дивидендов, можно включить в налоговые расходы (письмо от 24.07.15 № 03-03-06/1/42780).

Разберемся, какие цели расходования заемных средств остаются рискованными в налоговом плане, а какие не повлекут доначислений (см. таблицу ниже). Для этого проанализируем не только разъяснения ведомств, но и судебную практику за последние годы.

ТАБЛИЦА. РИСКОВАННЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ В НАЛОГОВОМ ПЛАНЕ ЦЕЛИ РАСХОДОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

ТАБЛИЦА. РИСКОВАННЫЕ И БЕЗОПАСНЫЕ В НАЛОГОВОМ ПЛАНЕ ЦЕЛИ РАСХОДОВАНИЯ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

Цель, на которую израсходован кредит Рискованно или нет включать проценты по кредиту в налоговые расходы
Выплата дивидендов Безопасно
Распределение прибыли ООО между его участниками Безопасно
Выдача беспроцентного займа третьему лицу Рискованно
Выдача займа другому лицу под меньший процент Рискованно
Погашение ранее взятого процентного кредита или займа Безопасно
Погашение ранее взятого беспроцентного займа Рискованно
Уплата налогов или погашение задолженности перед бюджетом Безопасно
Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды или погашение задолженности перед фондами Безопасно
Оказание помощи дочерней компании Рискованно
Покупка доли в уставном капитале прибыльной организации Безопасно
Покупка доли в уставном капитале убыточной организации Рискованно
Приобретение прибыльной компании Безопасно
Приобретение убыточной компании Рискованно
Покупка акций других организаций Безопасно
Оказание благотворительной помощи Рискованно

Рискованные с налоговой точки зрения цели использования заемных средств

Выдача за счет займа, полученного под проценты, беспроцентного займа третьему лицу

Беспроцентный заем не приносит дохода кредитору. У него в связи с этой сделкой возникают лишь дополнительные расходы. Ведь кредитор обязан платить проценты по первоначальному займу.

Инспекторы против включения процентов по этому займу в налоговые расходы (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.05 № 20-12/12463). Так как расходы на уплату процентов не направлены на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Большинство судов согласны с налоговиками (постановления ФАС Западно-Сибирского от 29.08.12 № А46-12960/2011Волго-Вятского от 11.03.11 № А28-5351/2010 и Московского от 12.03.09 № КА-А40/917-09 округов).*

Поэтому безопаснее не выдавать беспроцентные займы из кредитов, взятых под проценты. Либо хотя бы не делать этого в день получения кредита. И следить за тем, чтобы суммы займов (процентного и беспроцентного) различались.

В этом случае налоговикам будет сложнее доказать, что для выдачи беспроцентного займа организация использовала именно процентный заем. Ведь денежные средства не имеют идентифицирующих признаков. Компания вправе настаивать на том, что она предоставила беспроцентный заем из собственных средств.

Больше шансов обосновать расходы на уплату процентов, если за счет процентного займа организация выдала беспроцентный заем дочерней компании. Эти действия можно объяснить перспективой получения дивидендов от «дочки». То есть надеждой на извлечение дохода в будущем (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 20.03.14 № А58-2180/2013 и Поволжского от 22.09.11 № А72-9216/2010 округов).

Выдача займа третьему лицу под более низкий процент

Кредитор получит доход от этой операции. Но его размер меньше расходов по сделке. Причем это известно на момент перевыдачи займа под меньший процент. То есть сделка заведомо не направлена на извлечение прибыли. Поэтому налоговики не разрешают кредитору учитывать проценты по первоначальному займу. Об этом свидетельствует судебная практика. Хотя официальных разъяснений по этому вопросу нет.

Суды по-разному оценивают подобные сделки. Есть решения как в пользу налоговиков (постановление ФАС Московского округа от 16.11.11 № А40-1037/11-99-5), так и в пользу организаций (постановления ФАС Поволжского от 04.08.11 № А12-22102/2010, Московского от 23.12.10 № КА-А40/15995-10 и от 16.11.07 № КА-А40/11648-07 округов).

Арбитры поддерживают тех налогоплательщиков, которые смогли доказать, что перевыдача займа под более низкий процент принесет им доход в будущем.* Например, в виде дивидендов, если льготный заем предоставлен дочерней организации. Или в форме скидки, бонусов или других преференций, если заем выдан поставщику или исполнителю. Если организации нечем обосновать невыгодную сделку, проценты по первоначальному кредиту учитывать рискованно.

Финансирование деятельности дочерней организации

Если материнская компания получила кредит и передала деньги дочерней структуре, налоговики не разрешают признавать проценты. Ведь заемные средства не используются в деятельности материнской организации. Некоторые суды согласны с инспекторами (постановление ФАС Уральского округа от 10.06.09 № Ф09-3751/09-С2).

Есть шанс признать проценты, если материнская организация докажет, что, финансируя «дочку», она действовала в собственных интересах. Например, предотвратила остановку совместного производства или обеспечила себя бесперебойными поставками сырья, получаемого от «дочки». Суды принимают эти аргументы и разрешают материнской компании признать расходы на уплату процентов (постановления ФАС Поволжского от 22.09.11 № А72-9216/2010Московского от 24.12.09 № КА-А40/13939-09 и Уральского от 17.12.07 № Ф09-10363/07-С3 округов).*

Но риск все-таки есть. Поэтому, если у материнской компании нет веских аргументов, ей безопаснее не включать проценты в налоговые расходы.

Погашение ранее взятого займа или кредита

Контролеры не против учета процентов по заемным средствам, использованным для рефинансирования имеющихся займов и кредитов (письма Минфина России от 12.03.10 № 03-03-06/1/125от 16.04.07 № 03-03-06/1/239 и от 22.01.07 № 03-03-06/1/19УФНС России по г. Москве от 05.10.10 № 16-15/104054@). Ведь перекредитование свидетельствует о добросовестном поведении налогоплательщика, его желании предотвратить отрицательные последствия, которые могут наступить из-за несвоевременного исполнения ранее взятого долгового обязательства.*

Большинство судов согласны с этим подходом (постановления ФАС Московского от 08.10.10 № КА-А40/11775-10Поволжского от 17.05.10 № А72-4810/2009 и Северо-Западного от 13.02.08 № А56-15547/2007 округов).

Рискованно признавать проценты по кредиту, направленному на возврат беспроцентного займа

Еще выше шансы обосновать расходы, если в результате рефинансирования кредита организация сэкономила на процентах. То есть получила заемные средства под меньший процент по сравнению с процентами по первоначальному кредиту (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.10 № А22-1261/2009/13-83).

Но рискованно признавать проценты по кредиту, который компания направила на погашение беспроцентного займа. В этом случае даже суды считают, что расходы на уплату процентов необоснованны (постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.07 № А55-5379/2006-11).

2.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

Журнал Упрощенка

«Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров на УСН
  • • Статьи по бухучету на УСН, отчетности в ФНС, зарплате
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль