Доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства

141

Вопрос

Вопрос: ООО на ЕСХН заключило договор о совместной деятельности с ИП на УСН (6% от доходов) по выращиванию зерновых. ООО предоставляет землю, технику, рабочую силу, услуги. ИП - семена, гербициды, ГСМ. Учет и реализацию ведет ООО и перечисляет на ИП часть доходов от совместной деятельности. Размеры долевого участия определяются размерами произведенных взносов. 1. Должно ли ООО уплачивать НДС с реализации продукции от совместной деятельности? 2.Должно ли ИП уплачивать НДС с доходов от совместной деятельности? 3. Доходы от совместной деятельности не учитываются при определении 70% доходов для подтверждения статуса ЕСХН? 4. Расходы по совместной деятельности учитываются по налогу на ЕСХН? 5. Какие налоги с доходов от совместной деятельности должно заплатить ИП на УСН? 5. Как отразить в 1С 8.2 проводки по совместной деятельности?

Ответ

В данном случае включить в доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства доходы от реализации продукции, произведенной в рамках простого товарищества (для оценки возможности перехода на ЕСХН) можно, но при условии что:

Минфин России в письме от 5 июля 2011 г. № 03-11-09/39 (направленном письмом ФНС России от 21 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11867) также рекомендовал руководствоваться позицией, отраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10, при определении доли дохода, предоставляющей организации право на применение ЕСХН.

По мнению Президиума ВАС РФ, исключение из расчета доходов, дающих право применять ЕСХН, доходов от реализации сельхозпродукции, произведенной с участием смежных предприятий, дискриминирует сельхозпроизводителей, работающих в кооперации с другими лицами. Такой подход неоправдан и не соответствует налоговому законодательству

Расходы, понесенные членом простого товарищества в рамках договора о совместной деятельности, не уменьшают налоговую базу по сельхозналогу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2013 по делу № А05-626/2013)

Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела (ст. 174.1 НК РФ). Поэтому с доходов от совместной деятельности предприниматель должен заплатить налог по упрощенке.

При упрощенке доходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Поэтому прибыль, полученную от участия в договоре о совместной деятельности, включайте в расчет налоговой базы по мере фактического поступления денежных средств или другого имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

1.Ситуация: можно ли включить в доходы от реализации сельхозпродукции собственного производства доходы от реализации продукции, произведенной в рамках простого товарищества (для оценки возможности перехода на ЕСХН)

Да, можно, при условии что:

  • договор простого товарищества связан с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции;
  • производство сельскохозяйственной продукции является основной или преобладающей деятельностью в рамках договора простого товарищества.
  • договор простого товарищества связан с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции;
  • производство сельскохозяйственной продукции является основной или преобладающей деятельностью в рамках договора простого товарищества.*

Из положений пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ следует, что одним из основных условий для перехода на ЕСХН является производство (переработка) сельхозпродукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства. При этом критерии для отнесения сельхозпродукции или сырья к продукции (сырью) собственного производства законодательно не определены.

По мнению Минфина России, сельхозпродукцией собственного производства следует считать продукцию, произведенную (добытую, выработанную) собственными силами сельхозпроизводителя без привлечения сторонних организаций. Сельхозпродукция, произведенная (переработанная) силами сторонних организаций, в состав сельхозпродукции собственного производства не включается. Даже если она была произведена (переработана) из собственного сырья организации. В отношении сельхозпродукции, переработанной сторонними организациями на давальческой основе, такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/1/06от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/1/28от 15 июня 2009 г. № 03-11-06/1/21.

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10 отражена другая позиция. В нем сказано, что глава 26.1 Налогового кодекса РФ не запрещает применять ЕСХН сельхозпроизводителям, которые выращивают (добывают) сельхозпродукцию с участием других организаций. В том числе с участием организаций, привлеченных к выполнению отдельных работ по договорам подряда, возмездного оказания услуг или совместной деятельности.*

По мнению Президиума ВАС РФ, исключение из расчета доходов, дающих право применять ЕСХН, доходов от реализации сельхозпродукции, произведенной с участием смежных предприятий, дискриминирует сельхозпроизводителей, работающих в кооперации с другими лицами. Такой подход неоправдан и не соответствует налоговому законодательству.*

Следует отметить, что постановление Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10 было принято по конкретному спору, в котором организация отстаивала свое право учитывать в составе сельхозпродукции собственного производства продукцию, произведенную в рамках совместной деятельности с другими сельхозпроизводителями.*

Толкование правовых норм, приведенное в названном постановлении, является общеобязательным. Поэтому при рассмотрении аналогичных споров арбитражные суды должны принимать такие же решения.*

Минфин России в письме от 5 июля 2011 г. № 03-11-09/39 (направленном письмом ФНС России от 21 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11867) также рекомендовал руководствоваться позицией, отраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. № 9534/10, при определении доли дохода, предоставляющей организации право на применение ЕСХН. При этом финансовое ведомство указывает на то, что вышеуказанное постановление не учитывается, если:*

  • договор простого товарищества не связан с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции;
  • производство сельскохозяйственной продукции не является основной или преобладающей деятельностью в рамках договора простого товарищества.

Если организация не учтет эти обстоятельства, это может привести к спору с налоговой инспекцией. И если обстоятельства спора будут отличаться от обстоятельств, рассмотренных Президиумом ВАС РФ, не исключено, что арбитражный суд примет другое решение.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Доход получен в рамках совместной деятельности

Хозяйство заключило договор простого товарищества, в рамках которого производит и продает сельхозпродукцию, полученную силами его участников. Можно ли доход от данной деятельности учесть при определении статуса сельхозтовара производителя?*

Отвечает
Г.В. Павловский,
аудитор

На уплату ЕСХН могут перейти организации и предприниматели, которые признаются сельхозтоваропроизводителями. То есть те, кто производит сельхозпродукцию, занимается ее первичной или промышленной переработкой и реализует эту продукцию. При условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от продажи сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов.

Налоговики признают, что доход от реализации сельхозпродукции, полученной в результате совместной деятельности, можно учесть при определении статуса сельхозпроизводителя для целей ЕСХН (письмо ФНС России от 21 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11867@). Однако каждый подобный случай, по их мнению, нужно рассматривать в отдельности. В частности, это возможно, если агрофирма в рамках договора простого товарищества производит и продает исключительно сельхозпродукцию, полученную силами его участников.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 9, ИЮНЬ 2011

3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу)


Уплата налогов

Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела (ст. 174.1 НК РФ).*


Доходы, полученные в рамках договора о совместной деятельности, учитывайте в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ). Эти доходы представляют собой прибыль (разницу между доходами и расходами), которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности простого товарищества. Ее величину определяет участник, который ведет учет доходов и расходов по совместной деятельности. Он же должен ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января)сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли. Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.*

При упрощенке доходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Поэтому прибыль, полученную от участия в договоре о совместной деятельности, включайте в расчет налоговой базы по мере фактического поступления денежных средств или другого имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).*

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога их не учитывайте.


Организации, которые применяют упрощенку и ведут совместную деятельность, не освобождаются от уплаты НДС по операциям простого товарищества. Начислять этот налог нужно по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако обязанности по уплате НДС возлагаются на участников, ведущих общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамках совместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник ведет общие дела. Таким образом, если участник простого товарищества не занимается ведением общего учета, он не должен рассчитывать и платить НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-07-11/97от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/153.*

Читайте в журнале "Упрощенка"

    Подробнее >>>

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



    Ваша персональная подборка

      Школа

      Проверь знания

      Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

      Начать тест

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией


      Упрощёнка в Яндексе

      Рассылка




      © 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      Журнал «Упрощёнка» –
      об упрощённой системе налогообложения
      8 800 550-15-57

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
      Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013

      
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

      Журнал Упрощенка

      «Упрощенка» — бесплатный профессиональный сайт для малого бизнеса.

      Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи.

      Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в августе!

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль